что такое ппа в налоговой
Концепция планирования выездных налоговых проверок
Концепция планирования выездных налоговых проверок
С целью осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах органы ФНС наделены правом проводить выездные налоговые проверки (ВНП).
Принятие решения о проведении в отношении определенного лица выездной налоговой проверки не происходит спонтанно и исключительно по желанию проверяющего инспектора. Такое решение обусловлено наличием определенных факторов и обстоятельств, понимание которых позволит вам с высокой степенью вероятности понимать — ждать ли в скором времени проверки или нет.
Поможет в проведении самопроверки и упомянутый Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, поскольку Приложение 2 содержит критерии для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. О том, как использовать эти критерии, мы писали в статье «Налоговая нагрузка по видам деятельности: к нам едет ФНС».
Процедура планирования
В самом общем виде планирование выездных налоговых проверок можно представить следующим образом:
Принятие решения о проведении в отношении лица предпроверочного анализа (ППА)
Так или иначе ФНС проверяет всех налогоплательщиков. И самым первым фильтром является определение круга лиц, в отношении которых будет проводиться ППА.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется фискальными органами на основе:
Принятие решения о проведении в отношении плательщика налогов ППА не формализовано, происходит в рабочем порядке и о нем сам плательщик не информируется.
Проведение в отношении лица ППА
Если ваша компания в итоге попала в поле зрения налоговиков по причинам, описанным выше, это еще не означает, что в отношении нее гарантировано будет проведена ВНП. Сегодня перед ФНС обоснованно стоит задача повышения эффективности контроля в области начисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что перед принятием решения о проведении ВНП фискальный орган уже должен иметь предварительную информацию о потенциальных нарушениях лицом налогового законодательства, а также о возможности фактического взыскания с него предполагаемых сумм доначисленных налогов, пени и штрафов.
Именно для этого в отношении налогоплательщиков проводится ППА, в рамках которого органы ФНС используют следующие инструменты и источники информации:
По итогам ППА выносится заключение, в котором отражается следующая информация:
Принятие решения о проведении в отношении лица выездной проверки
В итоге с учетом заключения по ППА принимается решение о проведении в отношении конкретного налогоплательщика ВНП. Если такое решение принимается, то оформляется официальным документом по установленной форме и вручается налогоплательщику.
Сроки
Предпроверочный анализ ФНС: что следует о нем знать
Предпроверочный анализ – это мероприятия, проводимые налоговыми инспекторами для выявления потенциальных нарушителей налогового законодательства. В последнее время предпроверочный анализ стал более эффективным и результативным – об этом свидетельствует тот факт, что число налоговых проверок в 2018 году сократилось на 30 %, а собираемость налогов по их итогам выросла. Отсюда можно сделать вывод: если налоговая инспекция пришла в компанию с проверкой, это значит, что факт нарушения практически точно установлен.
Как понять, что в отношении фирмы ведется предпроверочный анализ? Естественно, налоговая такую информацию организациям не сообщает. Однако это можно узнать по косвенным признакам.
Однако возможны ситуации, когда компания не получает ни запросов, ни вызовов в ФНС, однако в это время налоговые инспекторы активно собирают на нее «компромат». В данном случае стоит помнить о 12 критериях риска.
Что делать?
Разумеется, далеко не любая компания может определить, что в отношении нее ведется предпроверочный анализ. Чтобы достоверно узнать об этом, рекомендуется обращаться к опытным адвокатам по защите бизнеса, которые сумеют выявить и устранить все риски. Если специалисты в ходе налогового аудита выясняют, что компании грозит реальная опасность, они предлагают руководителям совершить следующие действия:
Следует помнить, что защита бизнеса при налоговых проверках должна строиться как можно раньше. Тогда можно рассчитывать на то, что внезапный визит инспекторов не парализует фирму.
Планирование выездных проверок: как попасть в топ самых проверяемых
На протяжении нескольких лет статистика, публикуемая ФНС на своём сайте, свидетельствует об уменьшении количества налоговых проверок. Суммы доначислений при этом растут. Как же так выходит, что в план проверок попадает 99% «виновных»?
Сегодня мы посмотрим на этот вопрос с точки зрения системного подхода налоговой службы к организации процесса планирования выездных налоговых проверок, на основе рекомендаций ФНС(Письмо ФНС России от 12 февраля 2018 года № ЕД-52/307ДСП@ (письмо с отметкой для служебного пользования)) для нижестоящих органов.
Всего работа налоговой по планированию ВНП делится на несколько этапов и схематично выглядит следующим образом:
Особый интерес вызывают первые два этапа, поскольку именно в ходе их проведения налоговая даёт некую первичную оценку действиям налогоплательщика.
Отбор налогоплательщиков
Представляет из себя сбор информации. Результатом отбора является решение проводить или не проводить в отношении налогоплательщика предпроверочный анализ. Ключевую роль на данном этапе играют сведения полученные из внешних и внутренних источников информации.
К первой категории в том числе относится информация:
полученная от иных контролирующих (правоохранительных) органов;
общедоступная информация из интернета;
жалобы физических и юридических лиц.
ИР «Сведения о доходах ФЛ» позволяет проверяющим получить сведения о доходах конкретных физических лиц, в том числе чтобы установить их реальное место работы;
ИР «Допросы и осмотры» предоставляет информацию обо всех поручениях провести допрос, о проведенных допросах и осмотрах или о невозможности их проведения;
Как вы понимаете, этот список можно продолжать. Однако, ФНС в своих рекомендациях прямо указывает, что на этапе отбора налогоплательщиков приоритетом обладают программные комплексы АСК «НДС-2» и «ППА-отбор». Первый позволяет выявлять расхождения в налоговых декларациях по НДС. Второй, на основе 12 критериев Концепции системы планирования ВНП, выстраивает рейтинг налогоплательщиков по убыванию от наиболее рисковых к наименее рисковым.
Принципы работы этих роботов широко известны, кроме того ранее мы уже рассматривали их в другой статье, поэтому сейчас подробно останавливаться на них не будем.
Помимо сбора информации, налоговый орган оценивает поведение налогоплательщика в ретроспективе. В частности, информацию об уточнениях налоговых обязательств в результате направления требований о представлении письменных пояснений или вызове в инспекцию.
В целом, в своих рекомендациях, ФНС акцентирует внимание на том, что приоритетными для включения в проект Плана ВНП являются налогоплательщики, обладающими максимальными рисками совершения правонарушений. Соответственно, эта же категория налогоплательщиков является первыми кандидатами на проведение в отношении них предпроверочного анализа.
Предпроверочный анализ
Предпроверочный анализ включает в себя проведение инспекторами ряда обязательных процедур:
1) Истребование документов по конкретным сделкам
2) Проведение допросов должностных лиц контрагентов налогоплательщика
Как правило проводится в целях установления реальности сделок.
3) Анализ банковских выписок и информации из АСК «НДС 2»
Цели анализа: (а) сопоставить данные о товарных потоках с денежными потоками; (б) установить звенья вывода денежных средств (обналичивание) либо факт возврата денег налогоплательщику.
4) Запрос в банках информации о представителях налогоплательщика и его контрагентов
Конечно, речь идёт не обо всех контрагентах, а лишь о подозрительных (потенциально подконтрольных). В ходе данной процедуры инспекторы запрашивают сведения: (а) о личности лиц, участвовавших в открытии расчётных счетов, лиц и/или имеющих право распоряжаться деньгами; (б) данные таких представителей: контактные телефоны, IP и MAC адреса устройств, с которых они управляют счетами.
5) Анализ обстоятельств сделки
6) Истребование информации о сделках налогоплательщика у его контрагентов
«Встречной проверкой», в целом, тоже никого не удивишь и получение требований контрагентами также не гарантирует проведение предпроверочного анализа. Однако, как и в пункте 1, при получении информации от контрагентов об участившихся требованиях в отношении компании, стоит быть начеку.
7) Установление подконтрольности между контрагентом и анализируемым налогоплательщиком
Речь идёт о выявлении некого перечня связанных с налогоплательщиком субъектов, которые используются им в целях уклонения от уплаты налогов. Данный процесс носит вероятностный характер. То есть налоговый орган выдвигает некоторые предположения о подконтрольности на основе собранных к текущему моменту доказательств, что вовсе не гарантирует верность их предположений.
8) Изучение информации о контрагенте налогоплательщика
В рамках данного мероприятия, налоговый орган должен собрать в отношении контрагентов информацию, аналогичную той, что была собрана в отношении самого налогоплательщика на этапе отбора, то есть с использованием внешних и внутренних источников информации.
9) Установления факта «злоупотребления» именно налогоплательщиком
Иными словами, налоговый орган должен убедиться, что именно анализируемый налогоплательщик организовал схему уклонения от уплаты налогов. Кроме того, он или его бенефициары являются выгодоприобретателями от схемы уклонения.
10) Составление графической схемы товарных и денежных (в т.ч. заёмных) потоков
Данная процедура предполагает условное изображение модели ведения деятельности конкретным налогоплательщиком и его взаимодействия с иными контрагентами, отношения с которыми вызывают подозрения.
11) Расчёт предполагаемых сумм доначислений
Здесь в целом всё понятно, налоговый орган должен прикинуть потенциальный куш, для определения целесообразности проведения проверки в отношении налогоплательщика.
12) Передача материалов в другой субъект
Эта процедура выполняется в случае, если проверяющими будет выявлен иной налогоплательщик, стоящий на учёте в другом регионе и являющийся выгодоприобретателем от схемы.
Добровольное уточнение
В своих рекомендациях ФНС прямо указывает, что при наличии объективных доказательств совершения налоговых правонарушений, перед включением налогоплательщика в план проверок, ему должна быть предоставлена возможность добровольно заплатить налоги.
Обязательность данной процедуры подтверждается текущей практикой, поскольку так называемые комиссии по легализации стали чуть ли не главным средством налоговой службы для повышения собираемости налогов.
Тем не менее, в ряде случаев работа, направленная на добровольное уточнение налоговых обязательств, может не проводиться:
имеется поручение вышестоящего органа о включении налогоплательщика в проект плана ВНП;
есть основания полагать, что в случае проведения комиссии, налогоплательщик предпримет меры реорганизации или миграции в другой регион;
Сама по себе комиссия по легализации является безусловным благом. Во-первых, участие в данном мероприятии позволяет налогоплательщику донести до инспекторов свою позицию, что, возможно, вообще снимет все претензии. Во-вторых, она предоставляет возможность доплатить налог без штрафов.
Важно! Рекомендации ФНС прямо указывают на то, что уточнение налоговых обязательств не является 100% гарантией избежание проверки. После доплаты компанию могут не включать в проект плана ВНП, а могут и включить. Соответственно, даже после, казалось бы, удачного завершения комиссии, у налогоплательщика не должна возникать иллюзия безопасности.
Кроме этого, важно понимать, что само по себе уточнение налоговых обязательств по итогам комиссии, свидетельствует о том, что инспекторы работают в верном направлении и налогоплательщику есть что скрывать. Подача уточнённой декларации предоставляет основание для проведения камеральной проверки прошлого периода (См. Письмо Федеральной налоговой службы от 26 сентября 2016 г. № ЕД-4-2/17979), чем иногда пользуются инспекторы, забывая о «джентльменских» договорённостях.
Миграция, реорганизация, ликвидация
Не секрет, что ликвидация, реорганизация или изменение адреса, могут спровоцировать выездную налоговую проверку. Анализируемые рекомендации подтверждают этот тезис.
ФНС разъясняет, что в отношении реорганизуемых или ликвидируемых организаций должна быть проведена оценка наличия рисков совершения налоговых правонарушений. Данную оценку даёт управление налоговой службы соответствующего субъекта. При выявлении указанных рисков, принимается решение о включении субъекта в план ВНП.
Фактически это означает, что Управления ФНС в регионах имеют установку анализировать любую реорганизационную процедуру или ликвидацию на предмет целесообразности проведения проверки.
Что касается смены адреса, то с точки зрения рекомендаций потенциально подозрительным является смена региона. На этот случай у налоговой есть три сценария, применение которых зависит от определённых вводных условий:
1) Юридическое лицо включено в план ВНП на текущий квартал
В этом случае текущий налоговый орган в течение одного рабочего дня с момента получения сведений о предстоящей смене региона инициирует назначение выездной налоговой проверки.
2) В отношении компании проводится предпроверочный анализ
В этом случае текущий налоговой орган в течение 5 рабочих дней направляет в налоговую по новому адресу материалы предпроверочного анализа, дабы налогоплательщика могли включить в план ВНП на текущий квартал.
3) Компании нет в плане ВНП и предпроверочный анализ в отношении неё не проводится
В этом случае налоговому органу по новому адресу предоставлен месяц на проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика на основе рекомендаций по проведению предпроверочного анализа. Иными словами, в отношении компании проводят предпроверочный анализ.
Формирование и утверждение плана ВНП
В ходе утверждения плана ВНП Управления ФНС в регионах, посредством отправки уведомлений в другие регионы, могут инициировать проверки филиалов и иных обособленных подразделений налогоплательщиков, а также его контрагентов. При этом, в случае отказа Управления ФНС соответствующего региона в проведении проверки, инициатор процесса может пожаловаться в ФНС России, дабы пролоббировать решение о проведении проверки на самом верхнем уровне.
Эти особенности должны быть интересны любителям договариваться. Во-первых, договорённость, достигнутая с конкретным лицом в начале года, вовсе не гарантирует, что к третьему кварталу лицо не сменится и в следующем квартале инспекция выйдет на проверку.
Во-вторых, даже имея договорённости в своей инспекции, нельзя исключать ситуацию, при которой указание проверить, прилетит от вышестоящего органа.
Вместо резюме
Анализ рекомендаций ФНС, в целом, подтверждает сложившиеся в последние несколько лет тренды.
Налоговая служба делает ставку на автоматизацию механизмов отбора налогоплательщиков, которые ориентируются на соответствие неким усреднённым статистическим показателям. В этой связи принципиально важно (а) знать необходимые параметры и (б) соответствовать им.
На стадии допроверочных мероприятий налоговая служба проделывает большую работу, в результате которой уже рождаются доказательства, обосновывающие доначисления налогов.
Приоритетом перед проведением ВНП пользуются комиссии по легализации. Очевидно, что налоговая служба стремится сделать больше, меньшими средствами, поскольку «стоимость» выездной проверки гораздо выше процедуры стимулирования для добровольного уточнения своих налоговых обязательств.
Как узнать, что у вас будет комиссия по НДС или выездная налоговая проверка. Инсайд с фотками из АИС
Комиссия по НДС и ВНП — тема, вокруг которой много мифов, мути и развода на большие деньги. Суть развода всегда одна: «Дайте денег и мы сдвинем или отменим вам комиссию или ВНП».
Последний случай: неделю назад за «отмену предстоящего ВНП» у знакомых просили 40 млн рублей.
«Юрист-решала» на новом гелике за 25 млн, в часах за сотку евро и с прочей атрибутикой, рассказал, что плотно связан с управлением ФНС по Москве. И что там в план поставили предприятие моих знакомых. Но он может юрлицо из списка ВНП убрать, за обозначенные 40 млн.
Для Москвы описанная картина — абсолютно типичная. Здесь попытка что-то «порешать» стоит на потоке. Многие соглашаются и дают денег. Мои знакомые не дали, т.к. убедились, что никаких предпосылок для ВПН у них нет.
Как выяснить, будет ли у вашего предприятия комиссия по НДС или ВНП?
Очень просто. Нужно узнать, какую разработку производили налоговики по юрлицу и его контрагентам.
Посмотреть всё это может сотрудник ФНС с высоким уровнем доступа к базе налоговиков «АИС Налог-3».
Детально, с примерами, расскажу чуть ниже. Но сначала надо понять, как вообще юрлицо встает в план ВНП или на каких основаниях по нему формируют комиссию.
ВНП — это гигантское мероприятие, которое часто длится больше года. Оно отнимает сотни человеко-часов в территориальной налоговой и в управлении. Объем документации, которую нужно заполнить сотрудникам ФНС в процессе, исчисляется томами.
Согласование ВНП — тоже долгая и сложная процедура. Для этого сначала территориалка и управление собирает фактуру по компании. Идет ППА (предпроверочный анализ).
Потом в управлении идёт защита внесения компании в план ВНП. Если территория проведет ВНП и не получит предполагаемые деньги — у них будут большие проблемы. К примеру, уменьшат премии, которые в налоговой называются «СМС».
А из управления замам территории дадут большой втык за пустую трату человеческих ресурсов.
Аналогично, если ВНП инициирует само управление: им всё равно нужно убедиться, что фактуры достаточно, и что с юрлица или его бенефициаров можно стрясти деньги.
Поэтому, перед ВНП всегда идёт кропотливый, длительный сбор фактуры по юрлицу. И вся эта фактура, каждый документ, заносится в программу АИС Налог-3. Данные туда заносит и территориальная налоговая, и управление.
С комиссией ситуация легче: на неё приглашают и с меньшим количеством фактуры. Но, всё равно, идет предварительная разработка, равно аналогичная ВНПшной.
Соответственно, ваша задача каким-то образом увидеть занесенные по юрлицу документы. (конечно же, я не знаю как это сделать.)
На что именно нужно смотреть в АИС Налог-3, чтобы понять, может ли юрлицо потенциально получить выездную или комиссию?
Эти пять пунктов покажут, в какой стадии разработки находится ваше юрлицо:
1. Комментарии сотрудников территории и управления в системе по юрлицу;
2. Документы, которые сотрудники территории и управления прикрепили по юрлицу;
3. Допросы, инициированные по цепи ваших контрагентов;
4. Разрывы, прямые и косвенные;
5. СУР АСК НДС. (система уровня рисков).
Детально о каждом пункте:
1. Комментарии. Это самое важное. Когда сотрудник территории или управления находит что-либо по юрлицу, он формирует комментарий. Комментарии хранятся в отдельной ветке. Выглядит окно комментариев вот так:
Верхняя часть окна — это комментарии. Они бывают самые разные. Там всегда указывается счет-фактура, сумма и контрагент по сомнительной операции. И указывается, какой документ сотрудник связал со своим комментарием.
Сам сотрудник, который вносит комментарий, его ФИО, тоже видны в разделе «автор».
Обратите внимание на ползунок мышки в правой части. Он выделен красным. 5 замазанных комментариев — это лишь малая часть, одна шестая занесенной информации. Если прокрутить ползунок вниз, там будут видны и другие комментарии.
Графа «ТНО Автора» — кто внес комментарий. В этом примере видно 7700, это УФНС России по г. Москве.
Там могут быть и региональные управления, допустим, 7800. И территориалки, допустим, 5208.
В любом случае, вы мгновенно поймете, кто именно проявляет к вам интерес: территория, местное управление или же центр, Москва.
2. Документы. На рисунке выше их видно в нижней части. Это то, что сотрудники ФНС постепенно вносят по вашей лавке в процессе анализа. Видно ФИО автора документа, дату. ФИО всегда совпадает с комментарием, т.е, видно, какой территории или управлении внесены документы.
Самое важное тут, что сотрудники с соответствующим доступом все эти документы могут скачивать для ознакомления.
По этим документам чётко видно, в какой стадии идет анализ по юрлицу.
Чтобы случилась ВНП, сначала должны быть внесены множество документов по регламенту 970 от 05.05.20, проверки по НДС.
Официально регламент называется так:
«Регламент взаимодействия налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в отношении которых выявлены признаки нарушения налогового законодательства».
По документам в системе будет видно всё: определение выгодоприобретателя, суммы, кого именно будут трясти. Будут ясны и приблизительные сроки, когда будет ВНП. Между внесением документов, выводами по ним и назначением ВНП всегда проходит определенное время.
Если документов и комментариев в системе много и все они пошагово соответствуют 970 регламенту, от его начала и до конца, то доля вероятности проведения в будущем ВНП весьма высока. В этом случае можно заранее узнать, что именно вам предъявят. И успеть провести мероприятия для минимизации ущерба.
А если с ВНП вас пронесет, то наличие большого объёма информации — это верный намек на пересмотр бизнес-процессов и возможную смену юрлица.
Никогда никому не верьте на слово. Всё, что говорят приближенные к налоговикам, решалы, посредники — это воздух. Значение имеет только фактура, которую кропотливо вносили сотрудники ФНС в АИС. К примеру, у ребят, с которых тряс 40 млн человек на гелике, документов и комментариев почти не было. А те, что были — там указаны жалкие крохи. Никакой разработки по регламенту по ним не шло. Т.е, их банально разводили на голом месте.
3. Допросы. Если вы — большое юрлицо и попали под пристальное внимание, то один из важнейших пунктов, которые делает территория или управление — это рассылает в другие территории задачи опросить ваших контрагентов. Контрагенты могут быть как прямые, с которыми вы работаете, так и косвенные, через несколько колен от вас.
Допросы — это тоже отдельная ветка в АИСе.
Выглядит она следующим образом:
Таким образом, это окно дает возможность понять всю картину отработки по допросам ваших контрагентов, ваших сотрудников, и ознакомиться с тем, что они рассказали.
5. Разрывы. Нужно построить поквартальные отчеты связей в АСК НДС. За последние 12 кварталов.
Каждый квартал — отдельный документ, это экселевская табличка и графическая схема всех связей.
Прежде всего, ищем прямые разрывы 2 звена. Если таковых нет, смотрим на уровни ниже. Разрыв обозначается красной молнией.
Нужно сложить совокупность прямых разрывов на втором звене за 12 кварталов. Это то, что вам будут гарантированно вменять.
Даже если разрывов в схеме нет, но сотрудник ФНС увидел схематоз, он внесет комментарий. На схеме ниже он обозначается как кружок синего цвета с 3 точками:
5. СУР АСК НДС.
СУР расшифровывается как «система управления рисками». Эта система, которая анализирует множество данных по юрлицу. А потом делает заключение: плохая компания или хорошая. Работа контрольно-аналитического отдела ФНС строится на анализе СУР АСК НДС.
В результате анализа СУР в АСК НДС в окошечке общего перечня деклараций напротив каждого квартала вылезает цветной кружочек. Как это выглядит — смотрите снимок.
На цвет кружка никто из сотрудников внимание сейчас не обращает. Пару лет назад это имело значение. Сейчас же схемы по НДС часто обманывают СУР. И кружок остается желтым или серым.
А вот на что нужно смотреть, так это на окна в правом углу:
Количество расхождений и нарушений по каждому кварталу. Они выделены красным. Это прямые расхождения в счет-фактурах с вашими контрагентами 1 звена. СУР удобен тем, что дает картину по всем кварталам сразу. Но это не отменяет того, что по каждому кварталу всё равно необходимо смотреть строить и смотреть схему связей АСК НДС.
Для стабильной работы крупному бизнесу желательно каким-то образом самостоятельно мониторить всю информацию по себе. Как минимум, раз в квартал. Лучше — чаще. Чем раньше выявить проблему, тем больше запас времени, чтобы принять эффективные меры. К примеру, снять проблемный вычет.
Тут как со здоровьем, худшие и самые дорогие случаи — это запущенные.
Даже, если вы сидите на «абонентке», всегда требуйте, чтобы вам предоставляли полную фактуру, прямо из системы. Или проверяйте на стороне. К сожалению, в практике большая часть предоставляющих абонентку заинтересованы только в том, чтобы как можно дольше получить личную выгоду.
Если по вам уже идет серьёзная разработка где-то на уровне выше, на которую территория или местное управление повлиять никак не могут, вам об этом могут не сообщать. Потому, что вы можете перестать платить.
Поэтому проверяйте слова тех, с кем вы «дружите». Возможно, они с вами не совсем искренние. Увы, это частые случаи в практике.
Про меня. Я консультирую крупные юридические лица по вопросам, связанным с НДС:
Если у вас возникли какие-либо вопросы, в т.ч, по этому материалу, пишите на почту: neplatinds@gmail.com
Вы можете найти меня на фейсбуке и написать личное сообщение. В поиске вбейте: Михаил Жуховицкий.
п.с. Все картинки, использованные в тексте, были случайно найдены в интернете. Как на самом выглядит АИС и модуль АСК НДС — я понятия не имею. НДС — это ключевой налог, его всегда нужно платить. Не платить налоги — это очень плохо и наказуемо, не делайте так.