лицензионные платежи в доход государства что это

Лицензионные платежи и их влияние на таможенную стоимость товаров.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) для определения того, следует ли включать лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости, необходимо ответить на два вопроса:

При этом, оба критерия должны выполняться одновременно.

Если с первым вопросом, как правило, проблем не возникает, и все довольно очевидно, то именно второй вопрос порождает множество споров с таможенными органами. Связано это с рядом факторов, начиная с недостаточно детального анализа таможней условий внешнеэкономических контрактов и лицензионных соглашений, опосредующих ввоз товаров, и заканчивая неправильным толкованием таможенными органами (а вслед за ними и судами) формулировки «продажа для вывоза». Именно на этих проблемах мы бы хотели остановиться подробнее.

Ответ на вопрос, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС очевиден в том случае, когда и лицензионное соглашение, и внешнеэкономический контракт заключены, например, между одними и теми же лицами, а оба документа взаимосвязаны, содержат отсылки друг к другу и предусматривают уплату лицензионных платежей как одно из условий поставки товара. Однако такие явные условия включаются в договоры крайне редко.

Вместе с тем, даже при отсутствии столь очевидных положений, регулирующих правоотношения по поставке товаров и уплате лицензионных платежей, таможенные органы очень часто доначисляют таможенные платежи. Для этого даже не обязательно, чтобы декларант уплачивал какие-либо лицензионные платежи. Достаточно того, чтобы, например, лицо, в чей адрес ввозятся товары, содержащие объект интеллектуальной собственности, уплачивало лицензионные платежи правообладателю. Такая позиция связана с тем, что таможенные органы приравнивают формулировку «продажа для вывоза на территорию Союза» к формулировке «ввоз на территорию Союза».

Показательна в этом аспекте позиция Верховного Суда РФ, изложенная в Определении от 29 мая 2015 года по делу № А40-110311/2013, где Суд поддержал позиции судов нижестоящих инстанций, которые сделали вывод о необходимости включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости товаров на том основании, что «условием продажи товара/введением в гражданский оборот на территории Таможенного союза является косвенная уплата пользователем правообладателю лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в размере, не включенном в цену товара»[2].

Как видно из приведенной цитаты, в рамках дела суды при анализе условий уплаты лицензионных платежей учитывали возможность продажи товаров не на иностранной территории для экспорта на территорию ЕАЭС, а продажу уже непосредственное на территории ЕАЭС, что и привело к ошибочному, на наш взгляд, выводу о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров. Такое толкование, к сожалению, широко распространено, хоть и не является верным.

Еще одним важным моментом, на который следует особо обратить внимание – это возможность правообладателя осуществлять контроль за производством товаров, выходящий за рамки обычного контроля качества (далее – фактор, фактор контроля производителей). Данный фактор фигурирует среди факторов, которые необходимо проанализировать в контексте проверки выполнения критерия условия продажи, обозначенных в Рекомендации ЕЭК № 20 от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее – Рекомендация ЕЭК № 20).

Рассматривая фактор контроля производителей, необходимо проанализировать, какие возможности правового воздействия имеет правообладатель по отношению к производителю лицензированной продукции. К примеру, может ли правообладатель в рамках контроля запретить определенным компаниям производить лицензированную продукцию в случае, если лицензионные платежи не будут уплачены лицензиатом.

Индикаторами наличия такого контроля также могут служить, к примеру, положения лицензионного соглашения, позволяющие правообладателю предварительно утверждать концепцию внешнего вида лицензированной продукции перед ее производством или требующие обязательного заключения соглашения со сторонними производителями, если они не являются сторонами лицензионного соглашения, но привлекаются лицензиатом.

Рекомендация ЕЭК № 20 не уточняет, должен ли лицензиар осуществлять контроль напрямую, в связи с чем таможенным органам для доначисления таможенных платежей достаточно будет факта заключения такого соглашения с лицензиатом, а не непосредственно с правообладателем.

Приведем пример из практики. В деле № А40-228733/15 суды всех инстанций, включая Верховный Суд РФ, поддержали позицию таможенного органа о необходимости включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости, и основным фактором, повлиявшим на принятие такого решения был вывод о наличии контроля правообладателя за производством лицензированной продукции. О таком контроле, по мнению судов, свидетельствовали:

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что перед заключением лицензионного соглашения и внешнеэкономического контракта на поставку лицензированной продукции, необходимо проверить, не выполняется ли какой-либо фактор, обозначенный в Решении ЕЭК № 20, как свидетельствующий о выполнимости критерия условия продажи. Для этого нужно проверить:

Обозначенные условия являются наиболее важными, однако необходимо понимать, что для наиболее объективной оценки рисков необходимо анализировать индивидуально положения отдельно взятых лицензионного соглашения и внешнеэкономического договора.

Дополнительно остановимся на вопросе, связанном с налогообложением лицензионных платежей, который стал особенно актуален после появления Письма Минфина России от 04.08.2016 № 03-10-11/45719 (далее – Письмо). В данном Письме указано, что при определении таможенной стоимости товаров, в структуру таможенной стоимости которых включаются лицензионные платежи, учитываются суммы НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицом, которое выполняет в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента.

На наш взгляд такая позиция вызвана тем, что лицензионные платежи исчисляются в пользу иностранного правообладателя, не являющегося резидентом Российской Федерации. Таким образом, правообладатель получает прибыль на территории Российской Федерации. То есть, фактически, возникает объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль организации.

При этом плательщиком, обязанным исчислить и удержать налог, будет выступать именно российская компания – лицензиат, как налоговый агент.

Логично возникает вопрос, не имеет ли место при такой ситуации двойное налогообложение? Отвечая на него, Минфин России разъясняет, что двойного налогообложения не возникает, поскольку в данной ситуации имеет место налогообложение разных лиц: лица, осуществившего ввоз товаров, и лиц, являющихся лицензиарами. В отношении каждого из лиц возникает свой объект налогообложения: (1) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и (2) передача имущественных прав и реализация товаров на территории Российской Федерации.

Основой такой позиции выступает Рекомендуемое Мнение 4.16 Технического комитета ВТамО по таможенной оценке (далее – Рекомендуемое Мнение 4.16), согласно которому если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя лицензионных платежей импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей. Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения ВТО должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя лицензионные платежи, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.

На основании изложенного Минфин России делает вывод, что в таможенную стоимость должны включаться лицензионные платежи с учетом сумм НДС и налога на прибыль организаций.

Позицию Минфина России необходимо учитывать при определении размера лицензионных платежей, а также таможенной стоимости, поскольку она была доведена до ФТС России, а значит, нельзя исключать, что такой же позиции придерживаются таможенные органы.

Очевидно, что с каждым годом появляются те или иные «интересные» разъяснения государственных органов, регламентирующие включение в таможенную стоимость дополнительных начислений, однако это и является главной мотивацией для оспаривания решений о доначислении таможенных платежей.

Авторы:

Ирина Маликова
Cоветник, таможенное право и внешняя торговля, Bryan Cave Leighton Paisner

Источник

Приказ Федеральной службы по интеллектуальной собственности от 10 декабря 2012 г. N 157 «Об утверждении Порядка взимания лицензионных платежей за предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, права на которые принадлежат Российской Федерации, их предельных размеров, сроков уплаты, а также оснований для освобождения от уплаты платежей, уменьшения их размеров или возврата» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Федеральной службы по интеллектуальной собственности
от 10 декабря 2012 г. N 157
«Об утверждении Порядка взимания лицензионных платежей за предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, права на которые принадлежат Российской Федерации, их предельных размеров, сроков уплаты, а также оснований для освобождения от уплаты платежей, уменьшения их размеров или возврата»

С изменениями и дополнениями от:

Во исполнение пункта 16 Правил осуществления государственными заказчиками управления правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22 марта 2012 г. N 233 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 14, ст. 1637), приказываю:

Утвердить прилагаемый Порядок взимания лицензионных платежей за предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, права на которые принадлежат Российской Федерации, их предельные размеры, сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты платежей, уменьшения их размеров или возврата.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 4 марта 2013 г.
Регистрационный N 27450

Порядок
взимания лицензионных платежей за предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, права на которые принадлежат Российской Федерации, их предельные размеры, сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты платежей, уменьшения их размеров или возврата

С изменениями и дополнениями от:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

4. Изменение установленных в заключенных лицензионных договорах размеров платежей осуществляется в случае изменения условий контрактов с иностранными заказчиками или договоров между организацией и субъектом военно-технического сотрудничества (участником внешнеэкономической деятельности), связанных с изменением их стоимости и (или) количества единиц поставляемых видов продукции.

Информация об изменениях:

Возврат излишне уплаченных платежей осуществляется на основании заявок на возврат, оформленных и представленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в орган Федерального казначейства в соответствии с Приказом N 125н.

6. Для определения размера платежа организация направляет соответствующему государственному заказчику документы согласно Приложению N 1 и Приложению N 2*(2) и (или) Приложению N 3*(3) к настоящему Порядку.

Информация об изменениях:

7. За предоставление права использования РИД, права на которые принадлежат Российской Федерации, взимаются платежи.

Предельный размер платежа исчисляется государственным заказчиком по формуле:

,

— стоимость i-гo вида продукции согласно контракту организации с иностранным заказчиком или договору между организацией и субъектом военно-технического сотрудничества (участником внешнеэкономической деятельности), в валюте контракта;

— коэффициент, определяемый для i-го вида продукции.

а) если при производстве поставляемой продукции используются только РИД, права на которые принадлежат исключительно Российской Федерации (в отношении которых Российская Федерация является единственным правообладателем), то

,

— предельный коэффициент, установленный для соответствующего вида продукции в соответствии с Приложением N 4 к настоящему Порядку;

б) если при производстве поставляемой продукции наряду с РИД, права на которые принадлежат исключительно Российской Федерации (в отношении которых Российская Федерация является единственным правообладателем), используются также РИД, права на которые принадлежат Российской Федерации и организации совместно и (или) права на которые принадлежат не Российской Федерации, то

,

— корректирующий коэффициент для i-го вида продукции.

Информация об изменениях:

Перечень составных частей формируется организацией в соответствии со схемой деления финального образца до второго уровня деления (раскрытия) изделия на составные части включительно при условии, что каждая составная часть содержит два и более элементов, относящихся к устройствам (совокупностям элементов, представляющим единую конструкцию). С этой целью используется схема деления финального образца, полученная в соответствии с ГОСТ Р 2.711-2019 «Единая система конструкторской документации. Схема деления изделия на составные части» (утвержден и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 апреля 2019 года N 179-ст).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как «29 апреля 2019 года»

В случае если данное условие не выполняется, уровень деления финального образца повышается до первого уровня. В предельном случае финальный образец рассматривается как единое целое, без его деления на составные части.

При формировании перечня составных частей финального образца должны быть обеспечены полнота и соответствие устанавливаемым в настоящем пункте условиям деления финального образца на составные части.

Информация об изменениях:

Для определения величины корректирующего коэффициента в качестве РИД организации учитываются:

1) изобретение (техническое решение, относящееся к устройству, веществу, способу, в том числе к применению устройства, вещества или способа по определенному назначению), полезная модель (техническое решение, относящееся к устройству), которые непосредственно использованы в составной части финального образца, нескольких его составных частях одновременно или в целом в финальном образце;

2) изобретение (техническое решение, относящееся к способу), с помощью которого получена составная часть финального образца и (или) ее компоненты;

3) промышленный образец, использованный непосредственно в финальном образце;

4) программа для ЭВМ, база данных, с помощью которых обеспечивается функционирование и (или) изготовление составной части финального образца и (или) в целом финального образца, его применение по назначению;

5) секрет производства (ноу-хау), охраняющий содержание патентоспособного технического решения (решений), относящегося:

к устройству, веществу, способу, в том числе к применению устройства, вещества или способа по определенному назначению, которые реализованы в составной части финального образца, нескольких его составных частях одновременно или в целом в финальном образце;

к способу, с помощью которого получена составная часть финального образца и (или) ее компоненты.

Патентоспособность технического решения, охраняемого в качестве секрета производства (ноу-хау), подтверждается результатами проведенных патентных исследований.

Сведения о РИД организаций оформляются согласно рекомендуемому образцу, приведенному в Приложении N 5 к настоящему Порядку.

Информация об изменениях:

7.3 Корректирующий коэффициент для каждого вида поставляемой в соответствии с контрактом продукции определяется по формуле:

,

где — аддитивный коэффициент:

.

— коэффициент, определяемый на основе соотношения количества составных частей финального образца, к которому относится (в состав которого входит) поставляемая продукция (работы, услуги), в которых использован хотя бы один РИД организаций, с общим количеством составных частей данного финального образца:

,

— весовой коэффициент объекта интеллектуальной собственности, относящегося к РИД организаций и использованного в j-той составной части финального образца, определяемый в соответствии со значениями, указанными в Таблице 1 настоящего Порядка.

В случае если в j-той составной части финального образца не использовано ни одного РИД организаций, = 0.

В случае если в j-той составной части финального образца использовано более одного РИД организаций, в определении учитывается объект интеллектуальной собственности с наибольшим весовым коэффициентом .

Объект интеллектуальной собственности

Секрет производства (ноу-хау)

Если в финальном образце, к которому относится (в состав которого входит) поставляемая продукция (работы, услуги), использован промышленный образец, коэффициент принимается равным 0,2, если без учета данного промышленного образца значение коэффициента ниже 0,2. В противном случае, значение коэффициента принимается равным величине, полученной без учета промышленного образца.

Если РИД организации использован в нескольких составных частях финального образца одновременно или в финальном образце в целом, при определении коэффициента данный РИД организации учитывается применительно к каждой из составных частей, в которой он использован.

— коэффициент, определяемый на основе соотношения количества РИД организаций, используемых при производстве финального образца, к которому относится (в состав которого входит) поставляемая продукция (работы, услуги), и количества его составных частей, определенных в соответствии с пунктом 7.1 настоящего Порядка:

при условии, если ;

при условии, если ;

при условии, если ;

при условии, если ;

,

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо «пунктом 2.1 настоящей Методики» имеется в виду «пунктом 7.1 настоящего Порядка»

— весовой коэффициент k-го объекта интеллектуальной собственности, относящегося к РИД организаций и используемого при производстве финального образца поставляемой продукции, определяемый в соответствии со значениями, указанными в Таблице 1 настоящего Порядка.

при условии, если ;

при условии, если ;

при условии, если ,

В случае если поставляемая продукция была произведена ранее трех лет, предшествующих текущему году, и при этом организация продолжает производство и поставку аналогичной продукции для государственных нужд, РИД организации, созданный организацией уже после того, как была произведена поставляемая продукция, также учитывается в качестве нового РИД организации.

Информация об изменениях:

7.4 При поставке составных (запасных) частей, технической документации, работ и услуг, в том числе, в рамках организации совместных предприятий, лицензионного производства используется значение корректирующего коэффициента, определенное для соответствующего финального образца, к которому относится (в состав которого входит) поставляемая продукция (работы, услуги).

Информация об изменениях:

7.5 Расчет и обоснование величины корректирующего коэффициента представляется для согласования государственному заказчику.

Для проведения экспертизы обоснованности данных, предоставляемых организацией для определения корректирующего коэффициента, расчета и обоснования величины корректирующего коэффициента государственным заказчиком при необходимости могут привлекаться специализированные организации или эксперты.

Информация об изменениях:

8. Использование РИД при производстве поставляемой продукции и права на них подтверждаются одновременно:

выписками из бухгалтерской отчетности организаций, в которых отражена информация о постановке каждого из используемых РИД на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов;

актами о внедрении (использовании) РИД;

актами (выписками из актов) обязательной и (или) инициативной инвентаризации (при наличии), проведенной в соответствии с Положением об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 г. N 7 «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 3, ст. 218; 2018, N 41, ст. 6247), в отношении поставляемой продукции.

Информация об изменениях:

9. Платежи перечисляются организацией:

— единовременным платежом в размере 100% после получения организацией средств, предусмотренных контрактом с иностранным заказчиком или договором между организацией и субъектом военно-технического сотрудничества (участником внешнеэкономической деятельности), при условии:

а) разовой оплаты продукции;

б) если в ходе реализации контракта или договора между организацией и субъектом военно-технического сотрудничества (участником внешнеэкономической деятельности) организацией (организациями), участвующей в производстве поставляемой продукции, выполнялись научно-исследовательские, опытно-конструкторские и (или) технологические работы, результаты которых были использованы при производстве поставляемой продукции;

— поэтапными платежами, пропорциональными доле суммы, получаемой организацией, из общей суммы средств, предусмотренных контрактом с иностранным заказчиком или договором между организацией и субъектом военно-технического сотрудничества (участником внешнеэкономической деятельности), при условии поэтапной оплаты на дату выписки из банка (иного документа), подтверждающей получение организацией средств, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом «б» пункта 9.

10. Срок внесения платежа устанавливается лицензионным договором (договором) и не должен превышать 30 дней со дня получения организацией средств.

11. Организация в течение 30 дней со дня получения средств представляет государственному заказчику сведения о фактическом получении таковых.

12. В соответствии с пунктом 19 Правил осуществления государственными заказчиками управления правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22 марта 2012 г. N 233, на основании решения государственного заказчика права Российской Федерации на РИД могут передаваться для использования по лицензионному договору безвозмездно в следующих случаях:

— РИД является технологической основой деятельности, направленной на профилактику, выявление и лечение лиц, инфицированных вирусами иммунодефицита человека, гепатитов В и С, а также страдающих онкологическими заболеваниями;

— РИД является технологической основой деятельности, направленной на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию его последствий;

— РИД является технологической основой деятельности, направленной на предотвращение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, чрезвычайных экологических ситуаций, возникших в результате аварий, опасных природных явлений, катастроф, стихийных и иных бедствий, повлекших (способных повлечь) человеческие жертвы, причинение ущерба здоровью людей, вреда окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности населения.

Информация об изменениях:

*(1) С изменениями, внесенными приказами Минфина России от 22.12.2014 N 160н (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2015, регистрационный N 35759), от 01.12.2015 N 189н (зарегистрирован в Минюсте России 26.01.2016, регистрационный N 40781), от 21.12.2016 N 239н (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2017, регистрационный N 45328), от 25.12.2017 N 251н (зарегистрирован в Минюсте России 22.01.2018, регистрационный N 49702), от 14.11.2018 N 231н (зарегистрирован в Минюсте России 05.12.2018, регистрационный N 52872).

*(2) Документы представляются организациями только при экспорте продукции военного назначения в ходе осуществления военно-технического сотрудничества.

*(3) При заключении контракта с иностранным заказчиком организацией, получившей в установленном порядке право на осуществление внешнеторговой деятельности в отношении продукции военного назначения.

*(4) При заключении контракта с иностранным заказчиком государственным посредником.

Перечень
документов, представляемых организациями для определения размера платежа

Источник