что такое внутриведомственные расчеты
Энциклопедия решений. Внутриведомственные расчеты. Счет 304 04 (для бюджетной сферы)
Внутриведомственные расчеты госучреждения. Счет 304 04
Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях.
Счет 304 04 применяется госучреждениями всех типов в целях учета расчетов между головными учреждениями и их обособленными структурными подразделениями.
Кроме того, казенными учреждениями (органами власти, местного самоуправления) данный счет применяется в целях учета расчетов между:
— главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, в том числе в рамках централизованного снабжения;
— главными администраторами и администраторами источников финансирования дефицита бюджета;
— главными администраторами и администраторами доходов бюджета.
Группировка внутриведомственных расчетов осуществляется:
— по доходам (поступлениям);
— по расходам (выплатам).
Остаток по завершенным расчетам, числящийся на счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», в конце года должен быть учтен при формировании финансового результата учреждения на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Согласно п. 277 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 304 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе участников расчетов.
Специального регистра учета для ведения синтетического учета внутриведомственных расчетов не предусмотрено. Синтетический учет операций по счету 304 04 согласно п. 278 Инструкции N 157н ведется в соответствии с содержанием конкретных операций в следующих регистрах:
— Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071);
— Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071);
— Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);
— Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071);
— Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071);
— Журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
Записи в вышеуказанных регистрах учета осуществляются на основании соответствующих первичных документов. В частности, для оформления внутриведомственных расчетов по операциям приемки-передачи имущества, обязательств используется Извещение (ф. 0504805) (форма приведена в Приложении N 2 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
К Извещению (ф. 0504805) прилагаются документы, подтверждающие факт приемки-передачи объектов учета: акты о приеме-передаче, описи, реестры, документы поставщиков по централизованному снабжению, акты на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т.п.
Порядок взаимодействия передающей и принимающей сторон по оформлению первичных документов, подтверждающих переход имущественных прав между ними, должен обеспечивать формирование взаимосвязанных консолидированных показателей в бухгалтерской отчетности каждой из сторон. При этом передача соответствующих первичных документов, служащих основанием для отражения операций в бухгалтерском учете, между сторонами внутриведомственных расчетов может занимать определенное (порой длительное) время.
В целях обеспечения своевременного отражения операций с государственным (муниципальным) имуществом в бухгалтерском учете и обеспечения консолидации взаимосвязанных показателей в бухгалтерской отчетности целесообразно при организации документооборота между участниками взаимоотношений предусматривать возможность передачи первичных документов с использованием современных способов обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи, в том числе в виде электронных документов (письмо Минфина России от 12.10.2009 N 02-06-07/4765).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета внутриведомственных расчетов, смотрите в путеводителях:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материалы приводятся по состоянию на октябрь 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений.
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Оформление внутриведомственных расчетов
Нет времени читать?
Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей работе иногда сталкиваются с операциями по внутриведомственным расчетам. Рассмотрим отражение наиболее распространенных операций, связанных с внутриведомственными расчетами, и как избежать ошибок при отражении таких операций.
Как оформляются внутриведомственные расчеты
Внутриведомственными расчетами считаются операции по передаче расчетов, активов и обязательств между учреждениями, относящихся подведомственно к одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств либо расчетов текущего финансового года между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами).
Для оформления операций при передаче (получении) предназначено Извещение (ф. 0504805), которое оформляется в двух экземплярах передающей стороной, подписывается (подтверждается) принимающей стороной с возвратом одного из подписанных экземпляров передающей стороне. При передаче нефинансовых активов документы по их поступлению и выбытию Извещение не заменяет, а составляется дополнительно.
Для отражения внутриведомственных расчетов предусмотрены следующие аналитические счета:
Также для реализации приказа Минфина РФ № 274н от 30.12.2017 «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» в разрезе исправления ошибок по консолидируемым расчетам были добавлены следующие счета:
Безвозмездная передача активов и обязательств внутри ведомства
Корреспонденции, которые необходимо отразить в учете казенного учреждения, – принимающей стороны, закреплены пп. 109 и110 Инструкции 162н и приведены в таблице 1.
В учете передающей стороны отражаются операции с обратной корреспонденцией счетов.
При передаче объектов основных средств следует обратить внимание на то, что вне зависимости от даты выбытия актива в учете передающей стороны сумма ежемесячной амортизации начисляется полностью за месяц, в котором состоялась передача. Принимающая же сторона в соответствии с приказом Минфина РФ №257н от 31.12.2016 «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» начинает начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Централизованная поставка
Это отдельный вид расчетов, присущий казенным учреждениям. В централизованном поступлении материальных ценностей участвуют:
В осуществлении денежных расчетов фигурируют только поставщик и заказчик. Для оформления данных взаиморасчетов используется Извещение, составляемое в двух экземплярах. Последовательность оформления извещения должна быть прописана в учетной политике учреждения – заказчика:
Порядок отражения централизованной поставки представлен в Таблице 2.
В случае, если грузополучателю поступили материальные ценности до момента получения извещения, то данные активы отражаются на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». После получения извещения как подтверждения централизованной закупки заказчиком активы приходуются на баланс, а счет 22 закрывается. При этом пользование имуществом до получения подтверждающих документов разрешается только при наличии разрешения от уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п.375 Инструкции 157н).
Закрытие счета 304.04.000 происходит в конце года в корреспонденции со счетом 401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом, закрытию подлежат только завершенные внутриведомственные расчеты, поэтому в соответствии с п.18 Инструкции 191н остаток по счету 304.04.000 является допустимым.
Внутриведомственные расчеты
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, NN 6, 7
Расчеты между головным учреждением и обособленными подразделениями (а также между главным распорядителем и получателем бюджетных средств) называются внутриведомственными и совершаются на счете 0 304 04 000. Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухгалтерском учете.
Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
Корреспонденция счетов внутриведомственных расчетов по нормам Инструкции N 174н
Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению нефинансовых, финансовых активов (передаче обязательств) оформляется Извещением (ф. 0504805) (п. 142 Инструкции N 174н). Схема корреспонденции счетов по данным операциям выглядит следующим образом:
При закрытии финансового года суммы завершенных в нем расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) отражаются с корреспонденцией по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 144 Инструкции N 174н).
Передача-получение имущества в рамках внутриведомственных расчетов (согласно Инструкции N 174н)
Предлагаем рассмотреть на примере корреспонденцию счетов по передаче-получению объектов нефинансовых активов посредством внутриведомственных расчетов.
Пример 1. Бюджетное учреждение в рамках централизованной поставки получило от учредителя оборудование в количестве 3 шт. Стоимость 1 шт. оборудования составляет 30 000 руб. В этом же месяце оно было передано обособленному подразделению. Оборудование, поступившее от учредителя, ранее в эксплуатации не находилось. Оно будет использоваться для выполнения задания учредителя. Согласно заключенному с поставщиком договору оборудование сразу поставляется подведомственному учреждению. Предоплаты по договору не предусмотрено.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов приведена в соответствии с нормами Инструкции N 162н.
Отражение денежных расчетов между головным и обособленным подразделениями (согласно Инструкции N 174н)
Между головным учреждением и его обособленным подразделением осуществляются также и денежные расчеты (для уплаты головным учреждением налога на прибыль с доходов, полученных обособленным подразделением, для перечисления части выручки в распоряжение головного учреждения).
Из положений п. 2 ст. 288 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Формула расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, варьируется в зависимости от выбранного показателя. Если доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется исходя из среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период, формула выглядит следующим образом:
Доб. п. = (СЧоб. п. / СЧуч. + ОСоб. п. / ОСуч.) / 2,
Если учреждением выбран показатель расходов на оплату труда, формула будет выглядеть следующим образом:
Доб. п. = (ОТоб. п. / ОТуч. + ОСоб. п. / ОСуч.) / 2,
Приказ Росстата от 12.11.2008 N 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации».
Из норм вышеназванного Приказа следует, что среднесписочная численность работников за отчетный (налоговой) период определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного (налогового) периода. При этом используется следующая формула:
СЧоб. п. (уч.) = (С1 + С2 + Сn) / N + 1,
Таким образом, чтобы определить среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (головного офиса) и аналогичный показатель в целом по организации, нужно обратиться к п. 4 ст. 376 НК РФ (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68, от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, от 10.07.2008 N 03-03-06/2/74, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017667). Заметим, что, по мнению Минфина, эти показатели рассчитываются только в отношении основных средств. Стоимость иного амортизируемого имущества (в частности, капитальных вложений в арендованные объекты ОС, нематериальных активов) при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период в процентах не учитывается (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633, от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36, от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672, от 27.10.2008 N 03-03-06/2/147).
Обратите внимание! Если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства, то согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения равен нулю, а в формуле участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда). При этом если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю. В свою очередь, показатель удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда делится на 2 (Письма УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709, от 08.11.2007 N 14-14/106579).
При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества бухгалтер должен помнить следующее:
Рассмотрим внутриведомственные расчеты по уплате налога на прибыль между головным учреждением и обособленным подразделением на примере.
Пример 2. Бюджетное учреждение имеет обособленное подразделение, находящееся на самостоятельном балансе. В его учетной политике установлено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используются показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Приведем данные показатели в форме таблицы за I полугодие 2011 г.
Учреждение состоит на учете в налоговых органах по своему месту нахождения и месту нахождения обособленного подразделения. Общая сумма авансового платежа за I полугодие составила 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, равна 0,275, или 27,5% ((50 чел. / 200 чел. + 600 000 руб. / 2 000 000 руб.) / 2).
Учреждение состоит на учете в налоговых органах по своему месту нахождения и месту нахождения обособленного подразделения.
Представим распределение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, в виде таблицы.
Для уплаты налога на прибыль обособленное подразделение перечислило головному учреждению 5500 руб. (550 + 4950).
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет в части доходов, полученных обособленным подразделением. Она рассчитывается следующим образом: 100 000 руб. x 0,275 x 2%.
Согласно нормам Инструкции N 174н бухгалтерские записи по перечислению головному учреждению денежных средств, подлежащих уплате в бюджет в качестве налога на прибыль, и уплате головным учреждением данного налога будут выглядеть следующим образом:
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
Принимая это во внимание, мы не стали рассматривать в рамках внутриведомственных расчетов операции, касающиеся администраторов доходов (администраторов источников финансирования дефицита бюджета). Нас интересуют операции:
Согласно нормам п. 110 Инструкции N 162н операции по поступлению денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступления бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им распорядителям, получателям бюджетных средств на осуществление выплат по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, одновременно отражаются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Как видит читатель, корреспонденции счетов по внутриведомственным расчетам, приведенные в Инструкциях N N 174н и 162н, схожи, но не во всем. Предлагаем на примерах рассмотреть порядок отражения внутриведомственных расчетов бюджетными учреждениями, применяющими Инструкцию N 162н.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи по приему-передаче оборудования:
В бухгалтерском учете поставку мебели следует отражать так:
Как видно из приведенной нами выше схемы корреспонденции счетов, бюджетное учреждение может получать в рамках внутриведомственных расчетов денежные средства. Рассмотрим такой пример.
Пример 3. Бюджетное учреждение в 2011 г. направляет своего сотрудника в длительную заграничную командировку. Поездка осуществляется в рамках бюджетной деятельности, и расходы по ней предусмотрены в бюджетной росписи. Для выдачи аванса командированному лицу на валютный счет учреждения, открытый в этих целях, и были переведены денежные средства в размере 100 000 руб.
Операция по получению денежных средств учредителем будет отражена следующими записями:
Порядки отражения операций по денежным расчетам между головным учреждением и обособленным подразделениям, установленные Инструкциями N N 162н и 174н, идентичны. Поскольку они были подробно рассмотрены нами в статье, опубликованной в предыдущем номере журнала, мы не будем на них останавливаться.
В завершение статьи хотелось бы рассмотреть закрытие счета 0 304 04 000 в конце финансового года.
Пример 4. Принимая во внимание условия примера 1, предположим, что у главного учредителя и бюджетного учреждения не было больше внутриведомственных расчетов в финансовом году.
Закрытие счета 1 304 04 310 будет отражено следующими бухгалтерскими записями.
Бухгалтерский учет расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями
Для отражения операций по передаче финансовых (нефинансовых) активов или обязательств от головной организации обособленным подразделениям (филиалам) используется счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Согласно п. 141 Инструкции N 174н*(1), регламентирующей бухгалтерский учет бюджетных учреждений, для ведения учета расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) применяются счета в соответствии с КОСГУ.
Принятие к бухгалтерскому учету внутриведомственных расчетов осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805), которое в соответствии с Приказом N 173н*(2) формируется в двух экземплярах: первый – для головного учреждения, второй – для обособленного подразделения (филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета. Учреждение, получившее данное извещение с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, документами поставщиков по централизованному снабжению и т.п.), заполняет свою часть реквизитов и направляет его второй экземпляр головному учреждению.
Приведем в таблице корреспонденцию счетов для отражения расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) по передаче имущества, обязательств, денежных средств в соответствии с п. 142, 143 Инструкции N 174н:
Передача объектов нефинансовых активов, в том числе:
Передача суммы амортизации по переданным объектам нефинансовых активов, в том числе:
— по объектам основных средств;
— по объектам нематериальных активов
Передача вложений в объекты нефинансовых активов,
в том числе:
— в объекты основных средств;
— в объекты нематериальных активов;
— в объекты непроизведенных активов;
— в объекты материальных запасов
Передача объектов финансовых активов, том числе:
— расчетов по доходам
— расчетов по выданным авансам
— расчетов с подотчетными лицами;
— расчетов с учредителем
Передача обязательств, в том числе:
— кредиторской задолженности учреждения;
— расчетов по платежам в бюджеты;
0 303 03 830,
0 303 04 830,
0 303 12 830,
0 303 13 830
— расчетов по долговым обязательствам
Перечисление денежных средств на счет головного учреждения, обособленного подразделения (филиала)
0 201 11 610,
0 201 27 610
В учете получающей стороны
Получение объектов нефинансовых активов, в том числе:
Отражение амортизации по полученным объектам нефинансовых активов, в том числе:
— по объектам основных средств;
— по объектам нематериальных активов
Получение вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:
— в объекты основных средств;
— в объекты нематериальных активов;
— в объекты непроизведенных активов;
— в объекты материальных запасов
Получение расчетов, в том числе:
— расчетов по доходам;
— расчетов по выданным авансам;
— расчетов с подотчетными лицами;
— расчетов с учредителем
Получение обязательств, в том числе:
— кредиторской задолженности учреждения;
— расчетов по платежам в бюджеты;
0 303 03 730,
0 303 04 730,
0 303 12 730,
0 303 13 730
— расчетов по долговым обязательствам
Получение денежных средств от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала):
0 201 11510,
0 201 27 510
— в случае зачисления перечисленной суммы на счет в отчетном периоде;
0 201 11 510,
0 201 27 510
— в случае зачисления перечисленной суммы на счет в период, следующий за отчетным
0 201 13 510,
0 201 23 510
Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) периода
Закрытие счетов текущего финансового года в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов
Закрытие счетов текущего финансового года в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов
Пример 1
Головное бюджетное образовательное учреждение передает в рамках внутриведомственных расчетов обособленному подразделению объект основных средств – принтер. Первоначальная стоимость принтера – 12 000 руб., начисленная амортизация составляет 100%. Оборудование предназначено для выполнения государственного задания и не относится к особо ценному имуществу.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
В учете головного учреждения
Передан объект основных средств
Передана сумма амортизации по переданному объекту основных средств
В учете обособленного подразделения
Получен объект основных средств
Отражена начисленная сумма амортизации по переданному объекту основных средств
Расчеты по централизованному снабжению
При централизованном снабжении головное учреждение может являться заказчиком товаров и при заключении контракта включить в него условие о поставке материальных ценностей либо на свой склад, либо непосредственно обособленному подразделению, в интересах которого производится данная закупка. На основании полученных от поставщика документов (счетов, накладных и т.д.) заказчик делает запись в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055), утвержденной Инструкцией N 173н, и одновременно отражает материальные ценности, оплаченные им и направленные в адрес обособленного подразделения, на забалансовом счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». При получении ответного Извещения (ф. 0504805) в указанной книге заполняются соответствующие графы и одновременно списывается стоимость поступившего имущества, отраженная на забалансовом счете 05.
Поскольку на практике наиболее часто осуществляется централизованное снабжение обособленных подразделений основными средствами и материальными запасами, далее мы будем рассматривать именно такие операции.
Приведем корреспонденцию счетов по централизованному снабжению, при котором основные средства или материальные запасы поступают сначала на склад головного учреждения.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
В учете головного учреждения – заказчика
Перечислен аванс поставщику
Приняты денежные обязательства в объеме вложений в нефинансовые активы:
Отражен окончательный расчет с поставщиком
Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика
Забалансовый счет 05
Отражена передача вложений в нефинансовые активы:
Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения
Забалансовый счет 05
В учете обособленного подразделения
Приняты к учету вложения:
— в основные средства;
— в материальные запасы
Приняты к учету объекты:
Теперь рассмотрим ситуацию, где по условиям заключенного головным учреждением контракта на поставку нефинансовых активов грузополучателем является обособленное подразделение.
В случае если материальные ценности поступили обособленному подразделению без сопроводительных документов (извещения и копий документов поставщика), то в учете этого подразделения поступление материальных ценностей будет отражено на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».
При получении извещений и документов поставщика грузополучатель списывает стоимость материальных ценностей с забалансового счета 22.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
В учете головного учреждения – заказчика
Перечислен аванс поставщику
Приняты к учету расчеты с поставщиком:
— по основным средствам;
— по материальным запасам
Зачтен ранее перечисленный аванс
Отражен окончательный расчет с поставщиком
Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика
Забалансовый счет 05
Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения
Забалансовый счет 05
В учете обособленного подразделения
Получены нефинансовые активы от поставщика
Забалансовый счет 22
Приняты к учету вложения на основании сопроводительных документов:
— по основным средствам;
— по материальным запасам
Забалансовый счет 22
Приняты к учету нефинансовые активы:
В случае если материальные ценности не получены обособленным учреждением на отчетную дату, они учитываются на счете 0 1 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (п. 54 Инструкции N 174н).
В бухгалтерском учете обособленного подразделения в этом случае будут отражены следующие операции:
Получено извещение от головного учреждения
о передаче:
Получены нефинансовые активы от поставщика:
Приняты к учету нефинансовые активы:
Расчеты по налогу на прибыль
Учет операций по централизации и распределению денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением регламентируется положениями налогового законодательства по налогу на прибыль.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные организации уплачивают ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Налоговая ставка по налогу на прибыль в 2011 году установлена в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а оставшиеся 18% – в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Особенности исчисления и уплаты налога учреждениями, имеющими обособленные подразделения, описаны в ст. 288 НК РФ.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, рассчитываемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом налогоплательщик самостоятельно решает, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный им показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определенного субъекта, рассчитывается исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. Налогоплательщик – головное учреждение самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Пример 2
Сумма налога на прибыль в II квартале 2011 г. в целом по головному учреждению составила 50 000 руб., из них для уплаты налога в федеральный бюджет за обособленное подразделение – 1 000 руб., в бюджет субъекта – 9 000 руб. Обязанность по уплате налога за обособленное подразделение возложена на головное учреждение. В учетной политике учреждения содержится положение о возмещении суммы налога обособленным подразделением путем перечисления денежных средств на лицевой счет головного учреждения.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
В учете головного учреждения
Начислен налог на прибыль
Отражена задолженность по налогу на прибыль обособленного подразделения
Произведена уплата налога на прибыль
Поступили на лицевой счет средства от обособленного подразделения в погашение задолженности по налогу на прибыль
В учете обособленного подразделения
Отражена задолженность по налогу на прибыль (на основании извещения)
Перечислена сумма налога на лицевой счет головного учреждения
Отчетность
При составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности заполняется Справка по консолидированным расчетам учреждения (ф. 0503725), которая формируется нарастающим итогом с начала финансового года головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при составлении головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности (п. 23 Инструкции N 33н*(3)).
Справка составляется в разрезе показателей по денежным и неденежным расчетам на основании данных, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями, на счетах 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 0 401 10 180 «Прочие доходы» для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и подведомственными ему обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридических лиц, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств.
Т. Шильникова,
эксперт журнала
«Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение»
«Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», N 10, октябрь 2011 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
*(2) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
*(3) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.