что такое принимаемые обязательства в форме 0503738
Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738): формирование показателей
Источник: электронная система «Госфинансы»
Отчет (ф. 0503738) составляется и представляется учреждением (обособленным подразделением) по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).
Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов». Рассмотрим Нажмите для запуска.
Важно
В описании порядка заполнения Отчета (ф. 0503738) неоднократно используется термин «расходные обязательства». В то же время понятие «расходные обязательства» определено только для казенных учреждений в рамках Бюджетного кодекса РФ. Также используется термин «сметные назначения», в то время как с 1 января 2012 г. бюджетными учреждениями смета расходов не формируется, а формируется план финансово-хозяйственной деятельности (план ФХД), т. е. назначения правильнее называть «плановыми» а не «сметными», как и указано в заголовках граф Отчета (ф. 0503738). В настоящем описании используются более корректные термины.
В Отчете (ф. 0503738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:
в графе 1 – наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год планом ФХД (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения;
в графе 4 – годовые объемы утвержденных сметных (плановых) назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года» (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800);
в графах 5–11 – показатели объема принятых, исполненных и неисполненных обязательств (денежных обязательств):
в графе 5 – принятые учреждением обязательства. Графа заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» (0 502 11 211–0 502 11 213, 0 502 11 221–0 502 11 226, 0 502 11 241, 0 502 11 242, 0 502 11 252, 0 502 11 253, 0 502 11 262, 0 502 11 263, 0 502 11 290, 0 502 11 310–0 502 11 340) в сумме кредитовых оборотов по счету, а также принятых и не исполненных обязательств на начало отчетного периода;
Важно
Согласно порядку заполнения Отчета (ф. 0503738)не предусмотрено отражение в графах 5 и 7 объемов принятых и денежных обязательств (коды 510–550, 810–820 КОСГУ).
в графе 6 отражается сумма принятых на отчетную дату обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема плановых назначений по расходам. Данный показатель определяется расчетным путем как превышение показателя в графе 5 над показателем графы 4;
в графе 7 отражаются принятые учреждением денежные обязательства. Графа заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» (0 502 12 211–0 502 12 213, 0 502 12 221–0 502 12 226, 0 502 12 241, 0 502 12 242, 0 502 12 252, 0 502 12 253, 0 502 12 262, 0 502 12 263, 0 502 12 290, 0 502 12 310–0 502 12 340) в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода;
в графе 8 отражается сумма принятых на отчетную дату денежных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема плановых назначений по расходам. Данный показатель определяется расчетным путем как превышение показателя в графе 7 над показателем графы 4;
в графе 9 – на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовому счету 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения», открытому к счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат).
Важно
Инструкцией № 33нпредусмотрено отражение исполнения обязательств только путем безналичной оплаты. В то же время бюджетные учреждения могут исполнять обязательства и наличными (без сдачи на лицевой счет), и неденежным путем. Такие способы исполнения предусмотрены в Отчете (ф. 0503737).
В целях осуществления учета принятых обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:
обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного или автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;
денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Т. о., обязательства учреждения – это те суммы, которые до конца года должны быть уплачены. Денежные обязательства – это те суммы, которые учреждение уже обязано оплачивать на текущий момент. Следовательно, денежное обязательство всегда меньше либо равно обязательству учреждения.
В соответствии с положениями п. 318 Инструкции № 157н:
перечень первичных документов, на основании которых учреждение принимает обязательства и денежные обязательства, устанавливается самим учреждением в рамках формирования учетной политики;
при формировании перечня первичных документов учреждение должно соблюдать требования финансового органа о порядке санкционирования обязательств.
На основании этих положений выстраивается система учета обязательств учреждения и денежных обязательств из трех уровней:
на уровне федерального законодательства об учете определены общие понятия об обязательствах учреждения и денежных обязательствах;
на уровне финансового органа публично-правового образования могут быть определены дополнительные требования к порядку санкционирования расходов бюджетных учреждений;
на уровне учетной политики полностью регламентируются все вопросы по учету обязательств учреждения и денежных обязательств, не решенные на предыдущих уровнях, виды первичных документов, подтверждающих принятие и изменение обязательств по всем видам расходов.
Т. о., учреждение обязано иметь установленный порядок учета обязательств (далее – Порядок) и соответствующие первичные документы. Учреждению следует установить такой Порядок самостоятельно в рамках учетной политики. Порядок должен охватывать все аспекты хозяйственной деятельности учреждения (все коды КОСГУ).
Если на начало года на счетах числится кредиторская задолженность, которую планируется погасить в текущем году, то учреждению следует заблокировать часть прав на принятие обязательств по соответствующим кодам КОСГУ, что отражается в Порядке. Суммы кредиторской задолженности должны быть отражены, с одной стороны, в главной книге и акте инвентаризации расчетов, с другой – в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) и Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), входящих в состав Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) за предыдущий год и, по возможности, подтверждены актами сверки расчетов с кредиторами.
Разрабатывая Порядок, для каждой категории хозяйственных операций следует предусмотреть:
первичный документ, на основании которого будет приниматься обязательство;
порядок определения даты обязательства;
порядок определения суммы обязательства;
порядок изменения обязательства (первичный документ, на основании которого может быть изменено обязательство соответствующей категории).
В частности, следует установить порядок определения суммы обязательства учреждения и денежного обязательства при наличии аванса (дебетового сальдо) на начало года, который заведомо не будет истребован и пойдет в зачет расчетов текущего года.
Также следует уделить внимание определению порядка принятия обязательств учреждения и денежных обязательств по выдаче денежных средств подотчет и ситуации возврата подотчетных сумм, что особенно актуально для учреждений, где часто производится командирование сотрудников или закупки за наличный расчет.
Обязательство учреждения – это, по сути, обещание заплатить деньги юридическому или физическому лицу. Денежное обязательство – это обязанность бюджетного учреждения заплатить деньги юридическому или физическому лицу. Часто обязательство учреждения и денежное обязательство возникают одновременно в одной сумме, но возможны и различия. Разницу между этими понятиями проще понять на примерах:
Пример
Учреждение заключило на год договор на консультационные услуги на сумму 50 000 руб. с условием оплаты по факту выставленных счетов (оказанных услуг). Обязательство учреждения уже принято в сумме 50 000 руб. и отнесено на код 226 КОСГУ. Соответственно, объем прав на принятие обязательств должен быть заблокирован на 50 000 руб. Но денежного обязательства в данном случае нет, пока нет акцептованных счетов.
Пример
Учреждение заключило договор поставки основных средств на сумму 50 000 руб. с условием авансирования в размере 30%, что составляет 15 000 руб.
Обязательство учреждения принято в сумме 50 000 руб. и отнесено на код 310 КОСГУ. Денежное обязательство принято в сумме тех денег, которые учреждение обязано оплатить в установленный срок после подписания договора, – 15 000 руб., хотя поставки основных средств еще нет.
Пример
В соответствии с принятой учетной политикой учреждение приняло обязательство по оплате труда по коду 211 КОСГУ в сумме годовых сметных назначений на дату первого рабочего дня текущего года. Но до тех пор, пока не будет произведено начисление, денежного обязательства не будет.
Обычно операции, приводящие к возникновению денежных обязательств, отражаются соответствующими кредитовыми оборотами по счетам 0 301 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Но есть ряд ситуаций, в которых возникновение денежного обязательства может быть не отражено в учете бухгалтерскими проводками (кроме записей по кредиту соответствующих счетов 0 502 12 000). Это ситуации разного рода авансовых платежей:
заключение договора с условием авансового платежа – денежное обязательство есть, а начисления еще нет, оно будет произведено после поступления документов, подтверждающих исполнение договора;
начисление оплаты работникам за первую половину месяца – денежное обязательство есть, а начисления нет, оно будет произведено в конце месяца в полной сумме;
выдача денежных средств подотчет авансом – денежное обязательство уже было, раз была выплата, а начисление будет только после принятия авансового отчета.
Отчитываемся по ф. 0503721, 0503723, 0503738
Автор: Любовь Маренич, консультант-специалист Линии Консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2019 г.
Приказом Минфина РФ от 30.11.2018 № 243н в Инструкцию № 33н были внесены изменения в порядок составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. В связи с этим рассмотрим основные изменения при сдаче за 2018 г. таких форм как 0503721, 0503723, 0503738.
Отчет о финансовых результатах (ф. 0503721)
Отчет о финансовых результатах (ф. 0503721) следует сдавать по состоянию на 1 января года, следующего за текущим. Данный отчет формируется без учета заключительных операций по закрытию финансового года. Отчет включает в себя показатели фактических расходов и доходов учреждения, а также формирует обороты по изменению активов учреждения, т.е. имущества и денежных средств, а также обороты по изменению обязательств в течение отчетного периода. При сдаче отчета за 2018 г. не включаются операции по исправлению ошибок прошлых лет.
Отчет формируется в разрезе кодов КОСГУ, с группировкой по всем видам деятельности учреждения: целевые средства учреждения (КФО 5), субсидии на капитальные вложения (КФО 6), средства на выполнение государственного задания (КФО 4), средства от приносящей доход деятельности (КФО 2), средства ОМС (КФО 7). В случае, если показатель отчета рассчитан в отрицательном значении, следует его представить со знаком «минус».
Форма отчета включает в себя следующие разделы:
доходы – отображаются в строках 010 – 104;
расходы – отображаются в строках 150 – 269;
чистый операционный результат – отображается в строках 300 – 302;
операции с нефинансовыми активами – отображаются в строках 310 – 390;
операции с финансовыми активами и обязательствами – отображаются в строках 400 – 560.
Рассмотрим основные изменения, касающиеся каждого из разделов. Предварительно следует отметить, что на момент сдачи отчетности за 2018 г. действовали Указания № 65н в редакции Приказа Минфина РФ № 255н. С 1 января 2019 г. Указания № 65н утратили свою силу, и на данный момент бюджетные учреждения должны использовать приказы Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н, от 29.11.2017 № 209н. Изменение бюджетной классификации привело к изменению плана счетов, используемого учреждениями государственного сектора. Как следствие, к моменту сдачи отчетности за I квартал, Минфин возможно внесет изменения в Инструкцию 33н. Пока от Минфина никаких разъяснений по сдаче отчетности за I квартал 2019 г. не поступало.
В разделе «Доходы» показатель, отражающий полученные учреждением доходы будущих периодов (ранее строка 110 устаревшей ф. 0503721) исключен из раздела. В обновленной форме разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 0 401 50 000 «Доходы будущих периодов» отражается по строке 390 – данная строка относится к разделу «Операции с нефинансовыми активами».
По разделу «Расходы» кардинальных изменений не произошло. Заполнение строк 101-104 было регламентировано в соответствие с требованиями Указаний № 65н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н.
Из раздела «Чистый операционный результат» был исключен показатель «Резервы предстоящих расходов». В новой форме разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 60 200, сложившимися за отчетный период, отражается по строке 560 – данный показатель перенесен в раздел «Операции с финансовыми активами и обязательствами».
Раздел «Операции с нефинансовыми активами» был изменен следующим образом: в строке 322 «Уменьшение стоимости основных средств» отражаются данные кредитового оборота по счетам 0 104 00 000, 0 106 00 000, 0 101 00 000, 0 107 00 000, а также по счету 0 114 00 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению, за вычетом дебетовых оборотов по счетам 0 104 00 000, 0 114 00 000. Аналогично заполняются строки 332, 352.
В связи с вступившим в силу СГС «Аренда» были введены строки 370 – 372, по которым отражаются поступления от прав пользования активом. В строке 371 отражается дебетовый оборот по счету 0 111 40 000, кредитовый оборот по данному счету и оборот по счету 0 104 40 000 за вычетом дебетовых оборотов по счету 0 104 40 000 отражается по строке 372 формы отчета.
Раздел «Операции с финансовыми активами и обязательствами» дополнен показателем чистого изменения доходов будущих периодов, отражается по строке 550 как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 0 401 40 000, а также дополнен показателем чистого изменения резервов предстоящих расходов.
Следует отметить, что при отражении ошибок прошлых лет с помощью счетов 0 401 18 100, 0 401 19 100, 0 401 28 200, 0 401 29 200, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000, выявленных в отчетном периоде, данные показатели в графах 4-7 отчета по ф. 0503721 не включаются.
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723)
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) отображает информацию о поступлении и выбытии денег на лицевых и банковских счетах, а также в кассе учреждения. Отчет следует сдавать за полугодие и год нарастающим итогом. В случае если учредитель или финансовый орган установит для сдачи даты на 1 апреля и 1 октября, отчет следует сформировать за I, III квартал – это установлено в п. 8 и 55.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Отчет по ф. 0503723 формируется в разрезе кодов КОСГУ с группировкой по всем видам деятельности учреждения: целевые средства учреждения (КФО 5), средства на выполнение государственного задания (КФО 4), средства от приносящей доход деятельности (КФО 2), средства во временном распоряжении (КФО 3). Отчет состоит из четырех разделов. Раздел 1 «Поступления» отражает поступления денег по текущим, инвестиционным и финансовым операциям с учетом возвратов. Раздел 2 «Выбытия» отражает выбытия денег по текущим, инвестиционным и финансовым операциям с учетом возвратов. Раздел 3 «Изменения остатков средств» показывает увеличение и уменьшение остатков средств на счетах учреждения и в кассе с учетом возвратов. Раздел 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отражает информацию о выбытии по текущим операциям.
Каждый из разделов заполняется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 0 201 34 000 «Касса», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Рассмотрим операции по поступлению доходов, расходов учреждения, а также заимствованию денежных средств с одного КФО на другой, и отражение их в ф. 0503723.
На лицевой счет поступили денежные средства от сдачи имущества в аренду:
ДТ 2 201 11 510 – КТ 205 21 664 – 17 000
ДТ 17 01 121 – 17 000
Перечислили с лицевого счета суммы возврата доходов от арендной платы:
ДТ 2 205 21 564 – КТ 2 201 11 610 – 5 000
Обратите внимание, в случае возврата доходов текущего года, уменьшение происходит по кредиту счета 17.01, а не дебету 18.01, то есть сумма полученных доходов текущего года уменьшается на сумму возврата доходов контрагентам.
Перечислили аванс за услуги связи
Обратите внимание, в случае возврата сумм расходов текущего финансового года, например, возврат поставщиком излишне перечисленной суммы по договору за услуги связи, происходит увеличение дебета счета 18.01, т.е. сумма расходов текущего финансового года уменьшается на сумму возврата контрагентам.
Рассмотрим операции по заимствованию денежных средств для оплаты обязательств в рамках госзадания с КФО 2 на КФО 4.
Согласно в п. 2.11 раздела II приложения к письму Минфина, Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932 операции по заимствованию отражаются в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в графе 4 по строкам 463, 464, 501, 502.
Выбытие денежных средств с лицевого счета по КФО 2:
ДТ 2 304 06 830 – КТ 2 201 11 610, КТ 18.01.610
будет отражено положительное значение по строке 464 «Выбытие денежных средств при управлении остатками» и по строке 502 «за счет уменьшения денежных средств»
Поступление денежных средств на лицевой счет по КФО 4
ДТ 4 201 11 510 – КТ 4 304 06 730, КТ 17.01.510 – будет отражена сумма со знаком минус по строкам 463 «Поступление денежных средств при управлении остатками» и строке 501 «За счет увеличения денежных средств».
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) отображает информацию о принятых и исполненных обязательствах и денежных обязательствах на отчетную дату. Отчет следует сдавать на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января отчетного периода.
Отчет по ф. 0303738 состоит из следующих разделов:
Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам.
Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения.
Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.
Формируется отчет по всем видам деятельности учреждения, исключение составляет «Средства во временном распоряжении» КФО 3.
В графе 1 подлежит отражению показатели расходов учреждения в рамках соответствующих обязательств.
Графа 2 включает в себя следующие коды строк: 200 – для обязательств по расходам; 510 – для обязательств по выплатам; 900 – для обязательств следующих годов; 999 – для итогового показателя.
В графе 3 следует указать код вида расхода, по которому учреждением было принято или исполнено обязательство в отчетный период.
В графе 4 отражаются утвержденные в плане ФХД плановые (прогнозные) назначения по расходам. Показатели формируются по следующим аналитическим счетам 0.504.10.000 «Утвержденные сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года» (0.504.10.200, 0.504.10.300, 0.504.10.500, 0.504.10.800).
Объем принимаемых обязательств, принятых обязательств, в том числе по результатам конкурсных процедур, а также исполненных обязательств отражается в графах 5-9.
Объем принятых и денежных обязательств, не исполненных на отчетную дату, отражается в графах 10-11.
Что касается разъяснений по заполнению отчета, то в основном порядок заполнения формы, как и сама форма отчета не претерпели изменений. Однако, следует отметить при заполнении раздела «Обязательства текущего финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» в графе 5 «Принимаемые обязательства» отражается сумма кредитовых остатков по счету 0 502 17 000 и включает в себя обязательства, которые принимаются на основании извещений об осуществлении закупок, в том числе при осуществлении закупок у единственного поставщика.
Отражение на счетах санкционирования расходов операций по расторжению контракта (договора)
Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как на счетах санкционирования расходов отражаются операции по принятию обязательств, денежных обязательств в рамках заключенных контрактов (договоров)? Каковы правила заполнения отчета (ф. 0503738) в части операций по принятию обязательств, денежных обязательств? Как данные ситуации отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчете (ф. 0503738) в случае расторжения контракта (договора), изменения стоимости заключенного контракта (договора)?
Принятие обязательств (денежных обязательств) учреждением отражается на следующих счетах санкционирования расходов (п. 319, 326 Инструкции № 157н):
– 0 502 01 000 «Принятые обязательства»;
– 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»
– 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств».
Согласно нормам п. 309 Инструкции № 157н объекты учета разд. «Санкционирование расходов экономического субъекта» учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам, в том числе:
– 10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
– 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)».
Общие правила отражения операций по принятию обязательств
В соответствии с положениями п. 167, 174 Инструкции № 174н, а также разъяснениями Минфина, приведенными в Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, бухгалтерские записи по отражению операций в части принятия обязательств по контракту (договору) с использованием конкурентных способов определения поставщиков, подрядчиков формируются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Отражена сумма обязательств, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов, в размере начальной (максимальной) цены контракта (далее – НМЦК)
Извещение о проведении конкурса, торгов, бухгалтерская справка
Отражена сумма принятых обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения на соответствующий финансовый год
Договор, бухгалтерская справка
Приняты обязательства согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в иных случаях принятия обязательств
Отражена экономия (сумма уменьшения принимаемых обязательств относительно НМЦК), полученная в результате проведения конкурсной закупки
Договор, бухгалтерская справка
Принятие обязательств по контракту (договору), заключенному без применения конкурентных способов определения поставщика, отражается так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Отражена сумма принятых обязательств согласно условиям заключенного контракта (договора)
Договор, бухгалтерская справка
В соответствии с п. 48 Инструкции № 33н при заполнении отчета (ф. 0503738) в части формирования разд. 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» учреждения отражают данные по следующей схеме:
Графа
Отражаемая информация
Номер
Наименование
Обязательства – принимаемые обязательства
Сумма показателей по кредитовому остатку соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год»
Обязательства – принятые обязательства – всего
Сумма показателей по кредитовому остатку соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год»
Обязательства – принятые обязательства – из них с применением конкурентных способов
Сумма показателей по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»
Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета
Исполнено денежных обязательств
Исполнение принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств», открытым к соответствующим счетам счетов 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по этой графе отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями)
Раздел 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» формируется на основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000, сформированных в том числе по финансовому периоду 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». При этом по отдельной строке детализируются расходы:
по обязательствам, подлежащим исполнению в периоде следующим за текущим принятым (строка 910);
по отложенным обязательствам (строка 911).
Примеры заполнения отчета ф. 0503738 при расторжении контракта (договора)
Разъяснения по заполнению отчета (ф. 0503738) в случае изменения условий контракта (расторжения контракта) содержатся в Письме Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120 от 02.02.2017 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2016 год». Рассмотрим содержащуюся в данном письме информацию на примерах.
Пример 1.
В 2017 году учреждение провело закупку с применением конкурсных процедур (аукциона). Срок исполнения контракта – I квартал 2018 года.
При размещении заказа в единой информационной системе была указана НМЦК – 2 000 000 руб. Контракт заключен с победителем конкурса, предложившим минимальную цену в размере 1 600 000 руб.
В 2017 году на счетах санкционирования расходов бюджетного учреждения сформированы следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Размещено извещение о проведении закупок в сумме НМЦК договора (лота), объявленной в конкурсной документации
Приняты расходные обязательства при заключении контракта по результатам конкурсной процедуры
Отражена корректировка принимаемых обязательств на сумму полученной экономии
В связи с тем, что указанная конкурентная закупка была проведена в 2017 году, показатели отразилась в отчетности за 2017 год – в отчете (ф. 0503738) – так:
Наименование показателя
Обязательства
Принимаемые обязательства
Принятые обязательства
Всего
Из них с применением конкурентных способов
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего
в том числе по расходам
Экономия, полученная в результате применения конкурентных закупок в сумме 400 000 руб., в соответствии с п. 72.1 Инструкции № 33н отражается в сведениях о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775), сформированных за 2017 год в графе 4 разд. 4 «Аналитическая информация об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов».
Пример 2.
Продолжим условия предыдущего примера и рассмотрим, как обязательства, принятые учреждением при заключении контракта, отразятся в отчете (ф. 0503738) в 2018 году. При переносе показателей по заключенному в 2017 году на 2018 год контракту 01.01.2018 формируется следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перенос на текущий финансовый год обязательств 2018 года, принятых в 2017 году
В сумме прав на принятие обязательств
В сумме принятых обязательств
Согласно условиям примера исходя из методологии формирования отчетности и из корреспонденции счетов, сформированной в 2018 году, показатели в отчете (ф. 0503738) составленном, предположим, на 01.04.2018, будут отражены следующим образом:
Наименование показателя
Обязательства
Принимаемые обязательства
Принятые обязательства
Всего
Из них с применением конкурентных способов
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего
Работы, услуги по содержанию имущества
Таким образом, в графе 7 отражается показатель операции по дебету счета 502 17 и кредиту счета 502 11, следовательно, в указанную графу не попадает показатель по договору, конкурсные процедуры по которому проведены в 2017 году с исполнением в 2018 году. Поэтому показатель по счету 502 17 в графах 5 и 7 в 2018 году не формируется.
Исходя из корреспонденции счетов, сформированной в 2018 году, в сведениях (ф. 0503775) показатели по экономии средств также не отражаются.
Пример 3.
Предположим, что контракт, заключенный в 2017 году со сроком исполнения 2018 года на сумму 1 600 000 руб., расторгнут в мае 2018 года по обоюдному согласию сторон.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению объема обязательств отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Уменьшение принятых обязательств (операция совершается методом «красное сторно»)
При формировании в 2018 году отчета (ф. 0503738) на отчетную дату данная сумма не будет отражаться в отчете (ф. 0503738).
Пример 4.
В 2017 году учреждение провело закупку с применением конкурсных процедур (аукциона). Срок исполнения контракта – I квартал 2018 года.
При размещении заказа в единой информационной системе была указана НМЦК – 1 000 000 руб. Контракт заключен с победителем конкурса, предложившим минимальную цену в размере 600 000 руб. Размер принятых и исполненных денежных обязательств составил 150 000 руб.
В 2017 году на счетах по обязательствам бюджетного учреждения сформированы следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Размещено извещение о проведении закупок в сумме НМЦК договора (лота), объявленной в конкурсной документации
Приняты расходные обязательства при заключении контракта по результатам конкурсной процедуры
Отражена корректировка принимаемых обязательств на сумму полученной экономии
Приняты денежные обязательства
Исполнены денежные обязательства
В связи с тем, что указанная конкурентная закупка была проведена в 2017 году, показатели отразилась в отчетности за 2017 год – в отчете (ф. 0503738):
Наименование показателя
Обязательства
Денежные обязательства
Исполнено денежных обязательств
Не исполнено принятых обязательств
Принимаемые обязательства
Принятые обязательства
Всего
Из них с применением конкурентных способов
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего
в том числе по расходам
При переносе показателей по заключенному в 2017 году на 2018 год контракту 01.01.2018 формируется следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перенос на текущий финансовый год обязательств 2018 года, принятых в 2017 году
В сумме прав на принятие обязательств
В сумме принятых обязательств
В сумме принятых денежных обязательств:
4 502 22 255
4 502 11 255
4 502 12 255
4 502 21 255
При составлении отчета по состоянию на 01.04.2018, показатели будут отражены в отчете (ф. 0503738) следующим образом:
Наименование показателя
Обязательства
Денежные обязательства
Исполнено денежных обязательств
Не исполнено принятых обязательств
Принимаемые обязательства
Принятые обязательства
Всего
Из них с применением конкурентных способов
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего
Работы, услуги по содержанию имущества
Пример 5.
Продолжим условия примера и предположим, что контракт, заключенный в 2017 году со сроком исполнения 2018 года, расторгнут в июне 2018 года. В этом случае корректировка показателей будет производиться в порядке, рекомендуемом п. 1.7.5 Письма Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению объема обязательств отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Уменьшение принятых обязательств (операция совершается методом «красное сторно»)
При формировании отчета ф. 0503738 по состоянию на 1 июля 2018 года при условии, что поставщик (исполнитель) не вернул сумму аванса, показатель, сформированный по кредиту счета 4 502 11 255 в размере суммы аванса, будет отражаться по графе 6 «Принятые обязательства» и он же будет отражен по графе 8 на сумму принятых и исполненных денежных обязательств. Корректировка по счету 4 502 11 255 производится на сумму принятых обязательств уменьшенных на суммы перечисленного поставщику (исполнителю контракта) аванса и не возвращенного им.
В течение периода, когда за исполнителем контракта числилась дебиторская задолженность на сумму невозвращенного аванса в отчете ф. 0503738 данные суммы отразятся так:
Наименование показателя
Обязательства
Денежные обязательства
Исполнено денежных обязательств
Не исполнено принятых обязательств
Принимаемые обязательства
Принятые обязательства
Всего
Из них с применением конкурентных способов
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего
Работы, услуги по содержанию имущества
Когда поставщик (исполнитель контракта) вернул сумму аванса, в учете были сделаны записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Уменьшение принятых обязательств на суммы возвращенного аванса (операция совершается методом «красное сторно»)
Скорректирована сумма принятых денежных обязательств (операция совершается методом «красное сторно»)
После таких записей при формировании отчета (ф. 0503737) на следующую отчетную дату суммы в размере 150 000 руб. из граф 6, 8 и 9 исключаются.
В завершение сделаем следующие выводы:
1. При отражении на счетах санкционирования расходов операций по принятию обязательств (денежных обязательств) в рамках заключенного контракта (договора) нужно руководствоваться нормами Инструкции № 174н и разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина РФ № 02-07-07/19450.
2. При формировании отчета (ф. 0503738) в части операций по принятию обязательств (денежных обязательств), исполнению принятых обязательств и изменению (расторжению) контракта (договора) необходимо опираться на положения Инструкции № 33н и Письмо Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120.