что такое обменная операция в бухучете
Установлен порядок оценки объектов, полученных при необменных операциях
 |
| baranq / Depositphotos.com |
Если в связи с поступлением НФА учреждение не платит деньги и не передает какие-то иные ценности, речь идет о необменных операциях. А вообще, определение таких операций приведено в п. 7 стандарта «Основные средства». Перечень необменных операций можно утвердить в составе учетной политики (приказ Минфина России от 31 марта 2018 г № 64н). К ним, в частности, относятся:
При необменных операциях согласно п. 25 Инструкции 157н определяйте справедливую стоимость методом рыночных цен. Как это сделать – узнайте из подготовленной экспертами компании «Гарант» памятки «Как определить справедливую стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета?» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
По какой стоимости учесть
Условие применения правила
По справедливой стоимости
В условной оценке 1 объект – 1 руб.
Если не нашли данные о рыночной цене аналогичных или схожих объектов.
После получения данных о справедливой стоимости пересмотрите балансовую стоимость объекта!
По балансовой стоимости и амортизации, указанной передающей стороной
Если получили имущество от организации госсектора.
Если передающая сторона не указала стоимость объекта, можно учесть его на балансе по стоимости в 1 руб. до получения информации о стоимости
МЧС России от 26.06.2020 N 19-2-4-1886 «О рассмотрении обращения»
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ДЕЛАМ ГРАЖДАНСКОЙ
ОБОРОНЫ, ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМ СИТУАЦИЯМ И ЛИКВИДАЦИИ
ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ
от 26 июня 2020 г. N 19-2-4-1886
О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ
Департамент надзорной деятельности и профилактической работы, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
Указанный технический регламент Таможенного союза распространяется на:
электрическое оборудование, предназначенное для использования при номинальном напряжении от 50 до 1000 В (включительно) переменного тока;
электрическое оборудование, предназначенное для использования при номинальном напряжении от 75 до 1500 В (включительно) постоянного тока.
если указанная продукция относится к кабелям высоковольтным (для использования при номинальном напряжении свыше 1000 В переменного тока и свыше 1500 В постоянного тока) или кабелям для использования при номинальном напряжении ниже 50 В переменного тока и ниже 75 В постоянного тока;
если к ней предъявляются требования по нераспространению горения, огнестойкости, дымо- и газовыделению (подпункт 16 пункта 7 статьи 146 Технического регламента).
При этом, обязательное подтверждение соответствия продукции требованиям пожарной безопасности не может быть заменено на добровольное. Наличие сертификата соответствия в рамках добровольной сертификации не является обязательным.
Одновременно сообщается, что функция по контролю за деятельностью аккредитованных организаций осуществляется Федеральной службой по аккредитации.
Валютные операции: понятие, виды, классификации
Закон о валютных операциях
Закон, регулирующий совершение на территории России и за ее пределами валютных операций, был принят в декабре 2003 года под № 173-ФЗ. Данным федеральным законом установлены правовые принципы и основы их совершения в стране, а также границы контроля и порядок регулирования со стороны правительства и регулятора.
До 2006 года существовало немало ограничений при проведении валютных операций, установленных законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173-ФЗ), связанных с рядом мер, направленных на предотвращение сокращения золотовалютных запасов в стране. Однако в 2006–2007 годах истек срок действия ст. 7 и ст. 8 закона № 173-ФЗ, что существенно сократило список введенных ограничений на совершение валютных операций.
Правовое регулирование валютных операций
Регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с принципами, определенными в ст. 3 закона № 173-ФЗ. Среди них можно выделить следующие:
Нормативно-правовые акты, регулирующие совершение валютных операций, — это:
Регуляторами, в полномочиях которых прописан в том числе и контроль за проведением валютных операций, являются Центробанк и Правительство РФ (ст. 5 закона № 173-ФЗ).
Субъекты валютных операций
Валютные операции в РФ вправе совершать нерезиденты и резиденты (друг с другом и между собой). Расшифровка таких понятий, как резидент и нерезидент, содержится в ст. 1 Закона.
Так, резидентами при совершении валютных операций названы (п. 6 ст. 1 закона № 173-ФЗ):
О том, кто является налоговым резидентом в России, вы узнаете, прочитав статью «Налоговый резидент РФ — это. ».
Валютные операции совершают также лица, называемые нерезидентами. Это (п. 7 ст. 1 Закона):
К субъектам валютных операций еще относятся уполномоченные банки. Полное определение таким банкам дано в п. 8 ст. 1 закона № 173-ФЗ: это финансовые организации, осуществляющие такие операциина основании выданных Центробанком лицензий.
В Путеводителе от КонсультантПлюс вы узнаете как правильно учитывать валютные операции в бухгалтерском и налоговом учете. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Какие операции относятся к валютным: их сущность
В соответствии с п. 9 ст. 1 закона № 173-ФЗ к валютным операциям относятся действия :
Понятие и классификация валютных операций содержатся в ст. 6, ст. 9 и ст. 10 закона № 173-ФЗ. Здесь даны общие правила, как проводить валютные операции между резидентами и нерезидентами, между резидентами и между нерезидентами соответственно.
Кроме того, валютные операции можно классифицировать и по более узким признакам и параметрам.
Валютные операции в РФ: их перечень, разновидности
Также выделяют конверсионные операции с валютой, осуществляемые с целью обмена одной инвалюты на другую с учетом разницы курсов. В качестве примера таких валютных операций можно привести торговлю Forex.
На какие основные виды делятся валютные операции
Виды валютных операций и существующие ограничения напрямую связаны с участвующими в них субъектами. Так, при осуществлении валютных операций между лицами, признанными нерезидентами, не существует каких-либо ограничений. Небольшим исключением в части выполнения обязательств в рамках антимонопольного законодательства являются валютные операции, осуществляемые с российскими ценными бумагами на территории Российской Федерации.
Валютные операции, осуществляемые между нерезидентами и резидентами, также освобождены от каких-либо ограничений. Небольшим исключением при совершении операций с валютой между указанными выше субъектами являются ограничения, принятые регулятором в части установления требований:
А вот осуществлять валютные операции резидентам друг с другом запрещено, за исключением нескольких случаев, перечисленных в п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ.
О том, по каким правилам проводятся валютные операции между резидентами и нерезидентами, читайте в материале «Валютные операции между резидентами и нерезидентами».
Какой тип валютных операций причислен к текущим, а какой к ним не относится
К текущим валютным операциям причислены следующие действия:
Все операции, которые не попадают под этот список не могут быть причислены к текущим и таковыми не являются.
Кто контролирует операции по счетам, в том числе валютным
Валютные операции в России контролируют агенты и госорганы валютного контроля. В целом контроль за их проведением в рамках соответствующих сделок осуществляется правительством.
К контролирующим органам относятся Центробанк и Министерство финансов. Агенты, осуществляющие контроль за прохождением таких операций, — это уполномоченные банки, а также брокеры и дилеры, госкорпорация «Внешэкономбанк» и фискальные органы.
О том, как отчитываться перед контролирующими валютные операции органами, читайте в материале «Какие документы представляют для валютного контроля?».
Наличные и расчетно-кассовые операции в иностранной валюте
Чаще всего валюта поступает в кассу после ее снятия со счета в обслуживающем банке. При этом тратить ее разрешается исключительно на командировочные цели, когда они выдаются сотрудникам под отчет для служебных поездок за рубеж.
Проведение расчетно-кассовых операций с валютой подчинено тем же правилам, что и с рублями. Кассиры при этом обязаны вести аналитический учет по каждой валюте. Записи рекомендуется вести по отдельным субсчетам для каждого вида валюты, система самих счетов та же, что и для рублевой сферы.
Кроме того, учитывать операции на этих счетах следует исключительно в рублях. Пересчет иностранной валюты может быть произведен по курсу ЦБ РФ, точкой отсчета может быть:
Курсовые разницы, образующиеся при переоценке валюты в кассе компании, надлежит признавать каждый месяц и относить в зависимости от обстоятельств на внереализационные доходы или расходы.
О правилах осуществления переоценки оставшейся валюты читайте в материале «Как осуществляется переоценка валютных остатков?».
К какой группе валютных операций относится инкассо
Инкассо иностранной валюты согласно установленной классификации относится к неторговым операциям финансовых учреждений.
Инкассовая операция характеризуется тем, что деньги в пользу экспортера по условиям контракта переводит банк импортера после согласования со своим клиентом. При этом документооборот по экспортной операции производится исключительно через банки. Они же сообщают о поступлениях платежей, их состоянии и пр.
По сравнению с аккредитивом, инкассо в последнее время стали применяться намного реже по той причине, что между отгрузкой и поступлением денежных средств на счет проходит больший срок, нежели чем при обычных условиях. Помимо этого, импортер может заблокировать платеж уже на стадии выполнения контракта, оправдывая свои действия непредвиденными обстоятельствами. Чтобы избежать трений на этот счет, экспортер часто пользуется банковской гарантией.
Валютные операции: торговые, инвестиционные и «спот»
Основную долю в валютной сфере занимают торговые операции, связанные с экспортом, импортом товаров и продукции, услуг и работ, то есть те, которые обусловлены оборотами в коммерции. При проведении таких операций стороны действуют на основании контрактов, договоров и соглашений, в которых определены условия сотрудничества.
Расчеты при валютных операциях торгового характера производятся простым перечислением денежных средств с помощью аккредитива либо инкассо.
О том, как правильно заполнить платежное поручение в валюте, читайте в материале «Образец заполнения валютного платежного поручения».
Инвестиционные валютные операции могут условно разделяться на следующие категории:
В некоторых случаях это разделение произвести невозможно. Например, когда покупаются ценные бумаги для получения контроля над компанией.
Помимо этой градации, инвестиционные операции с валютой могут быть краткосрочными или долгосрочными, а также с малой или большой степенью риска. Обычно к таким операциям применяется комплексный подход, когда учитываются все приведенные деления.
Валютные операции типа «спот» характеризуются тем, что при проведении приобретения и реализации соответствующих средств должно выполняться главное условие: сделка с валютой должна произойти не позже чем на вторые сутки (учитываются только рабочие дни) с момента заключения договора.
Что такое срочные валютные операции
Подавляющую долю операций по приобретению и реализации валюты занимают такие, при которых на сделку уходит больше чем 2 рабочих дня. Их тогда называют срочными операциями, и при совершении сделки валюта поставляется с отсрочкой на период, превышающий 2-дневные рамки.
На такую сделку заключается специальный контракт, называемый валютным деривативом. В этой сфере предусмотрены 2 их вида:
Указанные выше операции считаются в этой сфере базовыми, производными от них являются опционные операции, свопы и пр.
Неторговые валютные операции
Неторговые операции с валютой — это действия следующего характера:
Основную долю (в денежном выражении) в общем количестве неторговых операций занимает реализация и приобретение иностранной валюты.
Валютные операции в «1С»
При отражении валютной операции в программе «1С» следует учитывать одну особенность: если перевод между рублевым расчетным счетом и валютным счетом займет больше 1 дня, то надо будет воспользоваться 57-м счетом, носящим название «Переводы в пути» и являющимся промежуточным. Принимаются на этот счет средства на основании документов: банковских квитанций, ведомости по сдаче валюты инкассаторам и пр.
Например, если валюта реализуется, то списать средства следует со счета 52, на котором отражаются валютные счета, а в качестве счета расчетов указывается счет 57, субсчет, на котором отражается продажа валюты, например 22.
При приобретении иностранной валюты используется другой субсчет, например 57.02, на котором отражается ее покупка.
Итоги
Валютные операции могут проводиться между резидентами и нерезидентами РФ без ограничений. Между резидентами они, за некоторым исключением, запрещены. Данная сфера регулируется законом № 173 и распорядительными документами ЦБ РФ. В них определен перечень действий, которые могут быть причислены к валютным операциям, и правила их ведения.
Виды и учет товарообменных операций
Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.
Вопрос: Российская организация заключила товарообменный договор с немецкой организацией, согласно которому российская организация поставляет в Германию отходы и лом металлокерамики (изношенные металлокерамические вставки резцов), классифицируемые в товарную подсубпозицию 8113 00 400 0 ТН ВЭД, а немецкая организация взамен поставляет в Россию новые металлокерамические вставки резцов. Вправе ли российская организация при помещении данного товара под таможенную процедуру экспорта определять таможенную стоимость вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами?
Посмотреть ответ
Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг?
Сущность товарообменных операций
Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.
ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.
Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.
Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:
Нюансы товарообменной торговли
Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.
Разновидности встречной торговли
В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:
Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).
Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.
В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.
Налогообложение товарного обмена
Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.
ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.
НДС в товарообменных операциях
П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).
Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.
ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.
Пример бухгалтерских проводок
Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:
Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:
НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.
Валютные операции
В каких случаях появляются валютные операции
Валютные операции представляют сложность для бухгалтера, если выполняются впервые или не очень часто. Нормативная база по выполнению таких операций достаточно обширная. Бухгалтеры должны обратить внимание на ФЗ-173, ПБУ 3/2006 и ФЗ-402.
Появляются валютные операции в таких случаях:
Предприниматели проводят валютные операции при импорте и экспорте товаров, осуществлении международных переводов, выполнении расчетно-кассовых и наличных операций.
Контроль валютных операций в России
Выполнение валютных операций в России контролируется законом № 173 ФЗ, нормативными актами государственных органов. Операции с валютой в России контролируют:
К агентам валютного контроля относятся российские финансовые компании, государственная организация «Внешэкономбанк», фискальные органы, брокеры и дилеры.
Банковские учреждения следят, чтобы выполнение валютных операций строго соответствовало закону. Сотрудники банка имеют право запросить документы для подтверждения законности использования валютных ценностей или зачисления денег на счет компании. Подтверждается законность контрактами, договорами о совершении сделок, другими документами.
Регистрация валютной сделки осуществляется после предоставления пакета документов. Компания должна отчитаться, предоставить в отделение банка все подтверждающие документы.
Обратите внимание! Валютная операция будет под запретом, если банк что-то заподозрит. Отказать могут как из-за отсутствия нужных документов, так и при выявлении ошибок в их оформлении.
Что относится к валютным операциям на законодательном уровне
Валютные операции определены законом №173-ФЗ от 10.12.2003. В статье 1 перечислены основные термины, понятие валютных операций. По законодательству РФ к валютным операциям относятся:
Резидентами называются физлица с российским гражданством или люди, которые постоянно проживают в РФ. К резидентам относятся организации и компании, зарегистрированные в России, иностранцы с видом на жительство, консульские представительства РФ, расположенные за границей.
Законом №173 ФЗ установлено, что на операции с валютой между нерезидентами и резидентами нет ограничений. Статья 9 этого закона устанавливает ограничения только на валютные операции для расчетов за товар, который был приобретен у российской компании. Расчет можно проводить рублями.
Классификация валютных операций
Классификация операций с валютой проводится по разным критериям. По объекту выделяют операции с рублями, иностранной валютой, иностранными и российскими ценными бумагами. Классификация операций по субъекту проходит:
Валютные операции разделяются на группы по характеру сделки:
Существует еще одна классификация выполняемых валютных операций:
Есть другие виды валютных операций:
В отдельную группу выделяют конверсионные валютные операции, которые проводятся с целью обмена одной валюты на другую. В этом случае обязательно учитывается разница курсов на момент выполнения валютной операции. Курс валют меняется каждый день. При переводе иностранной валюты в рубли формируется курсовая разница. Такую курсовую разницу нужно отнести на расходы или доходы компании.
Текущие валютные операции
К текущим валютным операциям относятся определенные действия. Например, такие действия:
Это важно знать! Операции, которых нет в списке, не могут считаться текущими валютными операциями.
Особенности валютных операций на валютном рынке
Выполнять валютные операции могут не только компании, но и физические лица, банковские учреждения. Компаниям разрешено использовать наличную валюту при выезде их сотрудников в командировки (заграничные).
Порядок выполнения валютных операций изменился и упростился с 1.07.2016, потому что некоторые положения закона №173-ФЗ утратили силу.
Осталось действительным требование по осуществлению операций, направленных на приобретение иностранной валюты через уполномоченные банковские учреждения. Такие банки обязательно должны иметь лицензию на выполнение любых операций с валютой.
Физические лица имеют возможность осуществлять на внутреннем рынке разные валютно-обменные операции. Физические лица покупают валюту для собственных потребностей.
При осуществлении сделок с валютой устанавливаются определенные требования для идентификации личности. В законе нет информации об ограничениях по количеству покупаемой валюты.
Бухгалтерский учет, проводки валютных операций
Участники валютных операций обязательно должны вести их учет. Сведения о таких операциях содержатся на счете 52. По дебету счета за последний месяц учитываются все валютные поступления, а также остатки безналичной валюты на начало месяца.
Записи бухгалтер ведет отдельно по разным видам валюты. Операции должны быть отражены в российских рублях. Если необходимо сдавать отчетность в иностранной валюте, то документация дублируется. Курс валют ежедневно меняется, по этой причине следует правильно устанавливать дату перерасчета. Например, операции, которые проходили через кассу, отражаются в день их выполнения и на отчетную дату. Внеоборотные активы нужно отразить на момент признания расходов.
На текущем счете отражается учет денежной выручки в валюте, полученных процентов и других операций. Специальный транзитный счет открывается для клиента уполномоченным банковским учреждением. Транзитный счет отображает покупку, продажу валюты. Обычный транзитный счет нужен для отражения денежных средств, по которым банковское учреждение еще не получило информации. Такой счет подтверждает «происхождение» денежных средств, отношение к законному соглашению.
Счет 55 участвует в валютных операциях только в некоторых случаях. Учитывается валюта на депозитах, аккредитивах, других формах платежей. На счете 57 отражаются валютные суммы, предназначенные для продажи, а также рубли для покупки иностранной валюты.
В валютном учете могут использоваться разные проводки:
Ошибки при оформлении операций с валютой провоцируют проблемы с контролирующими органами. Чтобы не допустить возникновения таких проблем, нужно доверить работы по бухгалтерскому учету опытным специалистам.
1С:Бухгалтерия 8
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!