что такое объект организации общественного питания
Что такое объект организации общественного питания
1. общественное питание (индустрия питания): Самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
2. кейтеринг: Деятельность предприятия общественного питания (индустрии питания), заключающаяся в оказании услуг по организации питания по месторасположению, выбранному сторонними организациями и частными лицами, включая организацию выездного обслуживания мероприятий различного назначения и розничную продажу продукции общественного питания и с привлечением всех предприятий и служб, оказывающих подрядные услуги по организации питания.
3. предприятие общественного питания (предприятие питания): Объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в т.ч. пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.
4. степень обеспечения населения местами в предприятиях питания: Показатель, выраженный отношением фактического числа мест в предприятиях питания к расчетной численности населения, в процентах.
5. степень обеспечения населения предприятиями питания: Показатель, выраженный отношением фактического числа предприятий питания к расчетной численности населения, в процентах.
6. продукция общественного питания (индустрии питания): Совокупность кулинарной продукции, хлебобулочных, кондитерских изделий и напитков.
7. продукция общественного питания (индустрии питания) массового изготовления: Продукция общественного питания, изготовляемая партиями.
8. партия продукции общественного питания (индустрии питания): Определенное количество продукции общественного питания одного наименования, одной даты и смены выработки, изготовленной в одинаковых условиях на одном предприятии, в одинаковой потребительской упаковке и/или транспортной таре, и оформленное одним документом, обеспечивающим прослеживаемость партии.
9. рациональное питание: Питание потребителей, организуемое с учетом физиологических потребностей в пищевых веществах и установленного режима питания.
10. рацион питания: Набор рекомендуемых потребителю блюд и изделий, скомплектованных по видам приема пищи в соответствии с требованиями рационального питания или питания отдельных категорий потребителей (применяется для питания организованных, в т.ч. закрытых, коллективов).
11. суточный рацион: Рацион питания, включающий скомплектованные завтрак, обед, полдник, ужин.
12. скомплектованный обед (завтрак, полдник, ужин): Набор блюд и готовых продуктов, составленный с учетом требований рационального питания для приема пищи в обед (завтрак, полдник, ужин).
13. меню: Перечень блюд, кулинарных, кондитерских и хлебобулочных изделий, напитков, покупных товаров, предлагаемых потребителю (гостю) в предприятии питания, с указанием, как правило, массы/объема и цены, расположенных в определенной последовательности.
14. винная карта (карта вин): Перечень алкогольной продукции, предлагаемой потребителю в предприятии питания, с указанием, как правило, массы/объема и цены. Винная карта может содержать исключительно информацию о реализуемых винах, при наличии информации о других напитках (крепких спиртных, пиве и т.д.) в меню или прейскуранте.
15. прейскурант: Перечень кулинарных, кондитерских и хлебобулочных изделий, напитков, покупных товаров, предлагаемых потребителю в магазине (отделе) кулинарии, буфете с указанием массы/объема и цены.
16. зал предприятия общественного питания (зал обслуживания): Специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него.
17. вместимость зала: Способность зала одновременно вмещать количество потребителей (гостей), выраженная числом мест, различная для одного зала в зависимости от формы обслуживания (банкет, фуршет и др.).
18. место в зале (посадочное место): Часть площади зала, оборудованная для обслуживания одного потребителя.
19. оборачиваемость мест в зале: Кратность использования мест в зале предприятия питания за определенный промежуток времени.
Понятие общепита и классификация предприятий общественного питания
Сегодня подробно расскажу про предприятия общественного питания, какие заведения к ним относятся, на какие классы они подразделяются. Если вы думаете, что заведения общепита это лишь бары, кафе и рестораны, то ошибаетесь, сейчас расскажу почему.
Общественное питание
Общественное питание (общепит) – отрасль народного хозяйства, которая занимается производством и реализацией готовых продуктов питания или полуфабрикатов. К таким предприятиям относятся столовые, кофейни, бары, кондитерские цеха, пиццерии, “фаст-фуды”, рестораны, пельменные и многие другие предприятия.
Другими словами также можно сказать, что это все предприятия, которые оказывают услуги питания, а также изготавливают кулинарную продукцию или полуфабрикаты.
Предприятия общепита разделяются на государственные (столовые в детских садах, больницах, школах, государственных предприятиях) и частные (кафе, бары рестораны).
Услуги, которые предоставляются на предприятиях общепита подразделяются на:
Предприятия общественного питания обязательно должны соблюдать установленные санитарные, противопожарные правила, выполнять нормативные и технологические документы, заботится о качестве предоставляемых услуг и продукции. Также в обязанности предприятий входит забота о здоровье и безопасности работников и посетителей и забота об окружающей среде.
Предприятия общепита также подразделяют на:
К заготовочным относятся предприятия, на которых из сырья производят кондитерские изделия или полуфабрикаты, в дальнейшем используемые на доготовочных заведениях. Как правило, это довольно крупные предприятия с большим товарооборотом, своими складами, морозильными камерами, высокотехнологичным оборудованием, автопарком для доставки продуктов потребителям.
К таким предприятиям можно отнести кондитерские, кулинарные цеха, молочные фабрики и т. д.
А далее уже доготовочные предприятия используют эту продукцию для того, чтобы приготовить из полуфабрикатов конечные продукты питания и реализуют их населению через закусочные, фаст-фуды, кафе, бары, столовые, пельменные, вареничные, пивные.
К заведениям, имеющим законченный цикл производства относят те, которые имеют возможность из сырья полностью приготовить конечный продукт и реализуют его своим посетителям, а также имеют крупные торговые или банкетные залы для реализации продукции. Это могут быть довольно крупные пиццерии, кафе или рестораны.
В ресторанах помимо реализации высококачественных продуктов и блюд, высокого качества обслуживания еще должны позаботится и про развлечение своих гостей, культурном отдыхе))
Предприятия общественного питания
Ресторан – предприятие общепита с большим ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные, вино-водочные, табачные и кондитерские изделия, с высококвалифицированным уровнем обслуживания гостей в сочетании с со стильным и уникальным дизайном и интерьером помещения, а также организацией развлечения посетителей ресторана и культурного отдыха.
По ассортименту реализуемой продукции и художественному оформлению рестораны делятся на:
По месторасположению — ресторан при гостинице, вокзале, в зоне отдыха, вагон-ресторан и др.
В штате ресторана обязаны работать сотрудники, имеющие специальное образование и высокую квалификацию. Официанты, администраторы, повара, бармены должны досконально знать свои обязанности, технологию приготовления блюд, правила этикета, меню заведения и уметь находить общий язык с любыми гостями ресторана и обслужить так, чтобы посетители стали постоянными гостями.
Зачастую обслуживающий персонал ресторана одет в фирменную униформу, это придает определенный стиль заведению и отличает его от остальных своим стилем.
Мебель в ресторанах должна быть повышенной комфортности, соответствующая интерьеру помещения, кресла должны быть мягкими и удобными. Также столовые приборы и посуда в ресторанах должны быть высокого качества. Во многих заведениях класса “люкс” приветствуется знание официантами иностранных языков.
Бар – заведение общественного питания с барной стойкой, реализующее алкогольные, безалкогольные, закуски, десерты, кондитерские и булочные изделия.
По ассортименту и способу приготовления реализуемой продукции бары делятся на:
По специфике сервиса бары разделяются на:
По сравнению с ресторанами, в барах зачастую нет возможности приготовить сложные блюда и ассортимент блюд у них намного более скудный. Довольно часто в барах помимо напитков, могут быть лишь бутерброды, пиццы и тому подобные продукты, поскольку направленность баров больше на напитки, а не еду.
Кафе – предприятие общепита, которое организует питание и отдых посетителей, но по сравнению с ресторанами обладает меньшим ассортиментом блюд, напитков, более скромным интерьером, вместительностью.
Однако в кафе реализуют также фирменные, заказные, сложные блюда и в некоторых из них качество обслуживания и квалификация персонала может быть довольно высокой. Существует большое количество маленьких уютных кафе со своим колоритом и прекрасными фирменными закусками и блюдами, особенно часто они встречаются в курортных, туристических центрах или крупных городах.
В кафе кроме зала для приема пищи обязательно должен быть вестибюль, гардероб и туалетные комнаты для посетителей.
В кафе кроме блюд и закусок также должны предоставлять и развлечения своим гостям, продумывать интерьер, освещение, хорошую вентиляцию помещения. Посуда, мебель и столовые приборы также должны быть определенного уровня.
Столовая – общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей заведение, с разнообразным ассортиментом блюд, кондитерских и мучных изделий.
По ассортименту продукции столовые делятся на диетические и общего типа. Как правило, диетические располагаются в детских или медицинских санаториях и учреждениях. В основном, в столовых применяется принцип самообслуживания, посетители проходя вдоль раздачи выбирают закуски и напитки, рассчитываются и присаживаются за свободный стол.
Посуда и столовые приборы в столовых также довольно простые и изысканных блюд в этих заведениях вы не встретите – всё просто и по-домашнему.
Исключения составляют столовые, расположенные в исполкомах, облгосадминистрациях, министерствах и высших правительственных учреждениях. Там всегда можно вкусно и дешево покушать в хороших условиях)) Вот только попасть туда не так легко((
Закусочная – заведение с ограниченным ассортиментом блюд простого приготовления для быстрого обслуживания посетителей.
В зависимости от ассортимента реализуемых продуктов закусочные подразделяют на:
Во всех закусочных используют принцип самообслуживания, мебель и столовые приборы могут быть самые простые, вплоть до одноразовой. Благодаря простоте в этих заведениях довольно демократичные цены.
Буфет – заведение, оборудованное стойкой и витриной, реализующее ограниченный ассортимент простых блюд, напитков, мучных изделий, которые готовят в других местах (столовых, кафе), а тут лишь реализуют.
Примеры буфетов можно увидеть в большом количестве на авто- и ж/д вокзалах, в больницах, школах, театрах и в холле концертных залов во время крупных концертов.
Классы предприятий общественного питания
В зависимости от качества предоставляемых услуг, уровня обслуживания, квалификации персонала, дизайна и оформления зала, мебели, декораций и качества столовых приборов различают следующие классы предприятий общепита:
Для класса “люкс” характерны уникальный роскошный дизайн и интерьер зала, повышенный уровень комфортности, большой ассортимент изысканных и фирменных блюд, обширная винная и коктейльная карта, комфортная мебель, дорогие качественные столовые приборы и столовое стекло, организация тематических вечеров, выступление коллективов и вообще организации отдыха гостей должно уделяться максимум внимания.
Для “высшего” класса – оригинальный интерьер заведения, комфортность мебели, качественные столовые приборы и стекло, разнообразный ассортимент блюд и закусок, наличие фирменных блюд и коктейлей, организация качественного досуга посетителей.
Для “первого” класса – комфортность зала заведения, наличие ассортимента качественных блюд сложного приготовления, фирменных блюд, простых коктейлей, качественных столовых приборов и стекла.
Я рассказал вам про самые распространенные предприятия ресторанной направленности, где используется труд официанта или бармена. Есть еще кулинарные фабрики, заготовочные цеха, кондитерские фабрики – все они относятся к предприятиям общепита, но о них я подробно рассказывать не буду.
Все заведения ресторанного бизнеса важны и имеют свою аудиторию и это необходимо учитывать при открытии нового заведения. Персонал любого из описанных мною выше заведений достоин уважения за свой труд. Я уже более 20 лет работаю в кафе и ресторанах и знаю какой это тяжелый труд. Шлю огромный привет всем работникам предприятий общественного питания, мы все одна большая семья!
На этом буду заканчивать сегодняшний пост, жду ваши вопросы, пожелания, предложения о новых публикациях в комментариях.
Буду благодарен за распространение заметки в социальных сетях.
Классификация видов предприятий общественного питания
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Чтобы рассматривать вопросы организации бухгалтерского и налогового учета в организациях, осуществляющих услуги общественного питания, необходимо четко представлять, что подразумевается под такими понятиями как «предприятие общественного питания» и «услуга общественного питания» в российском законодательстве. Для этих целей необходимо обратиться к нормативным документам, в частности к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, введенным в действие с 1 января 2003 года.
Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года №454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», объекты сферы общественного питания включены в раздел Н «Гостиницы и рестораны», класс 55 и подклассы: 55.3 «Деятельность ресторанов», 55.4 «Деятельность баров», 55.5 «Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания» (группа 55.51 «Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях»). Кроме вышеуказанного документа существует еще целый ряд государственных стандартов, позволяющих разбить предприятия общественного питания на соответствующие типы.
Согласно ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 ода №35 и введенному в действие с 1 июля 1994 года (далее ГОСТ Р 50647-94), предприятие общественного питания — это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.
При этом под кулинарной продукцией понимается совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.
Кулинарная продукция должна соответствовать требованиям государственных стандартов, стандартов отрасли, стандартов предприятий, сборников рецептур блюд и кулинарных изделий, технических условий и вырабатываться по технологическим инструкциям и картам при соблюдении санитарных правил для предприятий общественного питания.
Нужно отметить, что на сегодняшний день оказанием услуг общественного питания, как одним из видов предпринимательской деятельности, занимается громадное количество организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом предприятия общественного питания, предназначенные для удовлетворения потребности в питании и проведении досуга, различаются между собой по типам, по размерам, а также по видам оказываемых услуг.
В соответствии с ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 года №198 (далее ГОСТ Р 50762-95) установлена следующая классификация типов предприятий общественного питания:
— кафе – предприятие, оказывающее услуги по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки;
Кроме того, в ГОСТ Р 50647-94 дополнительно выделены следующие объекты сферы общественного питания:
То есть, как видно из приведенного списка, классификация предприятий общественного питания зависит от таких факторов, как:
— ассортимент реализуемой продукции и сложность ее приготовления;
— техническая оснащенность предприятия общественного питания;
— качество и методы обслуживания;
— виды предоставляемых услуг.
Нужно отметить, что такие виды предприятий общепита как рестораны и бары подразделяются еще и на классы.
Бары и рестораны по уровню обслуживания и видам предоставляемых услуг посетителям различаются на:
Высший класс отличается оригинальностью интерьера, выбором услуг, разнообразным ассортиментом оригинальных, изысканных, заказных и фирменных блюд и изделий для ресторанов, широким выбором фирменных и заказных напитков и коктейлей – для баров.
Первому классу соответствует гармоничность, комфортность и выбор услуг, широкий ассортимент фирменных блюд и изделий, а также напитков сложного приготовления для ресторанов, набор напитков, коктейлей несложного приготовления – для баров.
Подтверждение соответствия предприятия общественного питания выбранному типу и классу производится органами по сертификации, аккредитованными Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации в установленном порядке.
Классность присваивается только ресторанам и барам, остальные типы предприятий общественного питания на классы не подразделяются.
Однако помимо типов и классности предприятия общественного питания могут различаться по таким признакам, как ассортимент реализуемой продукции, место нахождения и контингент посетителей.
Так, например, кафе по ассортименту реализуемой продукции подразделяются на кафе-мороженое, кафе-кондитерская, а по контингенту потребителей могут быть представлены как кафе для молодежи или детское кафе.
Бары по ассортименту реализуемой продукции могут быть следующих видов: молочный, кофейный, пивной, коктейль-бар и так далее.
Определенные различия имеют и столовые. По ассортименту они могут быть представлены общего типа или диетическими, по месту расположения – общедоступными или закрытого типа, например, столовая на территории завода, предназначенная для организации питания только своих сотрудников. Кроме того, столовые можно условно разделить на столовые, изготавливающие и реализующие продукцию собственного изготовления и раздаточные столовые, реализующие готовую продукцию, получаемую от других предприятий общественного питания.
Ответ на вопрос, что понимается под услугами общественного питания, дает «Общероссийский классификатор услуг населению» ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 ода №163. Согласно этому нормативному документы к услугам общественного питания отнесены услуги имеющие код 122000 – 122706.
Услуги, предоставляемые потребителям организациями общественного питания, можно подразделить на:
услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;
услуги по организации потребления и обслуживания;
услуги по реализации продукции;
услуги по организации досуга;
Так под услугами питания следует понимать услуги по изготовлению продукции общественного питания и созданию условий для ее реализации в соответствии с типом и классом организации общественного питания. Исходя из этого, услуги питания подразделяются на:
услуги питания ресторанов;
услуги питания баров;
услуги питания кафе;
услуги питания столовых;
услуги питания закусочных.
К услугам по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий относятся такие виды услуг как:
изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей;
изготовление продукции из сырья заказчика в организации общественного питания;
изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий на дому.
Услуги по организации потребления и обслуживания представлены достаточно широким спектром услуг, которые включают в себя следующие виды:
организация и обслуживание торжеств и ритуальных мероприятий;
организация и обслуживание культурно-массовых мероприятий;
доставка продукции и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому;
услуги официанта на дому;
доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий в номера гостиниц;
организация комплексного питания и прочие.
К услугам по реализации продукции в общественном питании относятся:
отпуск обедов на дом.
Услуги по организации досуга включают в себя:
организацию музыкального обслуживания;
проведение концертов и других подобных мероприятий;
предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.
Предприятия общественного питания могут предоставлять потребителям консультации специалистов по изготовлению, оформлению блюд, а также обучать правилам сервировки. Такие услуги относятся к информационно-консультационным услугам.
Кроме того, для привлечения клиентов нередко предприятия общественного питания оказывают такие виды услуг, как парковка автотранспорта, вызов такси по желанию клиента, мелкий ремонт и чистка одежды, услуги по хранению и так далее.
То есть, как видим, количество видов услуг, которые могут быть предоставлены предприятием общественного питания, достаточно велико и их номенклатура может быть расширена в зависимости от типа и класса последнего.
Более подробно с вопросами учета и налогообложения организаций, оказывающих услуги общественного питания, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Общественное питание».
Предприятие общественного питания как объект обслуживающих производств и хозяйств
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Рассматривая вопросы общественного питания, нельзя обойти стороной предприятия общепита, которые представляют собой, так называемые, обслуживающие производства и хозяйства. Этот термин, наверняка, всем знаком. Напомним, что даже в Плане счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению») предусмотрен специальный счет 29, который так и называется «Обслуживающие производства и хозяйства».
Мы не случайно затронули тему обслуживающих производств и хозяйств, дело в том, что признание предприятия общепита таковым в целях налогового учета имеет далеко идущие последствия.
Однако все по порядку.
Целью любого коммерческого предприятия является, несомненно, получение прибыли. Именно с целью получения дохода, субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого либо вида предпринимательской деятельности. Ни для кого не секрет, что на успешное ведение бизнеса громадное значение оказывает человеческий фактор. Производительность труда работника во многом определяется тем, насколько комфортно чувствует себя работник на работе.
Возьмем простой пример, если работники организации имеют возможность нормально пообедать при выполнении своих трудовых обязанностей, то и «отдача» от таких работников больше. Поэтому, не удивительно, что организации стараются обеспечить комфортные условия для своего персонала, создавая структурные подразделения, деятельность которых не связана с основным производством, а направлена именно на удовлетворение каких либо бытовых потребностей работников данной организации. В частности, к таким структурным подразделениям относятся и предприятия общественного питания.
Перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, которые еще называют объекты «непроизводственной сферы», достаточно обширен, и это не только подразделения, направленные на удовлетворение потребностей персонала, но раз мы говорим об общественном питании, то будем рассматривать объекты обслуживающих производств и хозяйств именно с точки зрения общепита.
Вспомним классификацию предприятий общественного питания: рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные и так далее. Любое ли из перечисленных предприятий общественного питания может признаваться объектом обслуживающих производств и хозяйств?
Обратимся к бухгалтерскому законодательству.
«Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и прочее.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.»
Как видим, бухгалтерское законодательство относит в состав обслуживающих производств и хозяйств не все предприятия общественного питания, а только столовые и буфеты.
По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:
· учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
· 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Предприятия общепита, признаваемые обслуживающими производствами и хозяйствами могут:
· состоять на едином балансе предприятия;
· быть выделенными на самостоятельный баланс.
Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью такого объекта отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Как правило, наличие на балансе предприятий таких объектов зачастую невыгодно, так как доходы, получаемых от них, невелики, а затраты на их содержание весьма значительны. В связи с чем, в последнее время наблюдается явная тенденция к тому, что организации, стремясь сократить свои затраты, отказываются от содержания таких объектов. В частности это касается объектов социально-культурной сферы, в отношении же предприятий общепита, такая тенденция то же наблюдается, но все- таки не в таких масштабах.
При оказании услуг общественного питания для организации, имеющей на своем балансе структурное подразделение в виде предприятия общепита, все рассмотренные нами ранее требования и правила остаются в силе.
Во-первых, все хозяйственные операции, осуществляемые в этом структурном подразделении, оформляются оправдательными документами. При этом первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Напоминаем, что для общественного питания такие формы утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132.
Во-вторых, все предприятия общественного питания, независимо от организационно-правовой формы собственности, и ведомственной принадлежности обязаны выполнять все требования, предъявляемые государством к этой сфере. В частности они обязаны пользоваться единой нормативной документацией, получать требуемые лицензии, выполнять санитарные требования, руководствоваться Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными Постановлением №1036.
Есть одна особенность, на которую стоит обратить особое внимание. Дело в том, что глава 25 «Налога на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) содержит статью 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».
Обратимся к положениям указанной статьи:
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
То есть в налоговом учете, так скажем, не конкретизирован перечень объектов, относящихся к сфере общественного питания и признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, товары, услуги которых являются одной из составляющих социального пакета организаций в современных экономических условиях.
Однако, учитывая то, что столовые, буфеты и иные аналогичные объекты общепита, представляющие собой структурные подразделения организаций, зачастую, осуществляют реализацию товаров, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам, организации могут признать такие объекты в качестве обслуживающих производств и хозяйств в целях налогового учета, закрепив свое решение в качестве элемента учетной политики в целях налогообложения.
До 1 января 2006 года положения статьи относились только к обособленным подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Изменения внесены Законом №58-ФЗ.
Как видим, указанная статья налогового законодательства, содержит следующее правило:
налогоплательщики, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Иначе говоря, если хозяйствующий субъект – плательщик налога на прибыль, имеет обособленное подразделение в виде предприятия общепита, признаваемого объектом обслуживающих производств и хозяйств, например, столовую, то налоговая база по оказанию услуг общественного питания определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
В том случае, если предприятие общепита до 1 января 2006 года не признавалось обособленным подразделением, то его доходы и расходы не учитывались отдельно, а формировали общую налоговую базу организации.
Отметим, что на практике многие бухгалтера испытывают трудности в определении того, является ли данное структурное подразделение предприятия обособленным или его нельзя признать таковым. Объяснить это можно различным толкованием понятия «обособленное подразделение» в Гражданском и Налоговом Кодексах.
Гражданское законодательство (статья 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)) дает понятие двух основных видов обособленных подразделений – представительства и филиала.
Понятие же обособленного подразделения, использующееся в налоговом законодательстве, несколько шире. Оно охватывает не только филиалы и представительства, но и иные структурные подразделения организации. Само название «обособленное подразделение» говорит о том, что такое подразделение является какой-либо частью общей структуры организации, по определенным функциональным причинам расположенной вне места нахождения головной организации.
В Налоговом Кодексе понятие обособленного подразделения закреплено в пункте 2 статьи 11 НК РФ:
«обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.»
Как видим, НК РФ предусматривает наличие и выполнение трех условий, для признания структурного подразделения организации обособленным подразделением, а именно:
· территориальная обособленность от местоположения головной организации;
· наличие стационарных рабочих мест;
· осуществление хозяйственной деятельности.
Рассмотрим каждый из этих условий несколько подробнее.
Если организация осуществляет свою деятельность через обособленное подразделение, то для признания его таковым в целях налогового учета это подразделение должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения головной организации, территории.
Сам текст Налогового Кодекса не дает понятия территориальной обособленности подразделения, однако, вернемся к статье 11 НК РФ и попробуем оттолкнуться от понятий, указанных в данной статье.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации.
В пункте 1 статьи 51 ГК РФ указано, что:
«Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.»
Причем место государственной регистрации юридического лица указывается в обязательном порядке в учредительных документах юридического лица, таково требование пункта 3 статьи 54 ГК РФ.
Таким образом, любое обособленное подразделение, местонахождение которого отлично от юридического адреса организации, указанного в ее учредительных документах, будет являться обособленным подразделением, признаваемым таковым в целях налогообложения.
В отношении территориальной обособленности существует еще одна точка зрения, на которую тоже необходимо обратить внимание: под территориальной обособленностью следует понимать нахождение структурного подразделения на территории отличной не только от юридического адреса организации, но и иной налоговой инспекции. Данная позиция, высказываемая по данному вопросу некоторыми специалистами, основывается на следующем.
Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков осуществлять постановку на учет в налоговых органах. Такое требование закреплено в статье 83 НК РФ. Причем, в соответствии с положениями вышеуказанной статьи, НК РФ регламентирует постановку на учет в налоговом органе самих налогоплательщиков, при этом на организацию не может возлагаться обязанность повторной постановки на учет в том же органе, но по другому основанию. На это указывает и пункт 39 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 28 февраля 2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации».
Исходя из этого, территориальная обособленность подразделения подразумевает нахождение его на территории отличной не только от юридического адреса организации, но и иной налоговой инспекции, чем та, в которой состоит на учете организация.
Однако, заметим, что поскольку понятие территориальной обособленности законодательно не закреплено, признание (или непризнание) подразделения обособленным в целях налогообложения (в частности в отношении использования правил исчисления налога на прибыль, установленных статьей 275.1 НК РФ), связано с наличием возможных налоговых рисков, возникающих в силу того, что налоговыми органами понятие территориальной обособленности может трактоваться иначе, нежели место осуществления деятельности обособленного подразделения, отличными от места нахождения организации.
В случае возникновения спорной ситуации с налоговыми органами, налогоплательщику можно обратиться к пункту 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Кроме того, если у организации есть сомнения по поводу того считать ли подразделение обособленным или нет, и в какую налоговую инспекцию следует подать заявление о постановке на учет, налогоплательщик может воспользоваться пунктом 9 статьи 83 НК РФ:
«В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.»
Во избежание возникновения споров с налоговыми органами хочется дать совет налогоплательщикам: сообщите в налоговые органы о создании каждого обособленного подразделения, независимо от того, создано ли данное подразделение на территории, где организация уже состоит на учете, или в другом месте.
Наличие стационарных рабочих мест.
Помимо территориальной обособленности еще одним отличительным признаком, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным, является оборудование по месту нахождения подразделения организации рабочих мест.
В тексте Налогового Кодекса термин «рабочее место» не встречается, поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, налогоплательщику необходимо обратиться к ТК РФ.
Кроме того, положения статьи 219 ТК РФ, указывают, что каждый работник имеет право на рабочее место, соответствующее требованиям охраны труда.
Как видим, два разных нормативных документа дают практически одинаковое понятие «рабочего места».
Таким образом, обособленное подразделение считается созданным той организацией, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник, которой должен находиться на данном рабочем месте.
В тексте НК РФ указано, что рабочее место должно быть признано стационарным, причем НК РФ конкретно указывает, что в целях налогообложения рабочее место признается стационарным, если оно создается на срок более месяца.
Осуществление хозяйственной деятельности
Последним отличительным признаком обособленного подразделения будет являться осуществление организацией хозяйственной деятельности в месте нахождения своего подразделения.
В данном случае под деятельностью следует понимать выполнение любых действий, направленных на приобретение и осуществление прав, а также исполнение обязанностей организации.
Если создание обособленного подразделения не отражено в организационно-распорядительных документах, то днем начала его функционирования можно считать день, в течение которого имел место какой-либо факт осуществления этим подразделением производственной или иной хозяйственной деятельности (производство партии товара, оказание услуги, первый выбитый чек ККМ, первый рабочий день сотрудников организации, работающих в этом подразделении, и прочее). Организация не должна вести деятельность через обособленное подразделение до даты, указанной в данном документе. В противном случае дату начала ведения деятельности следует признать датой создания обособленного подразделения.
Если у коммерческой организации имеется структурное подразделение в виде предприятия общественного питания – объекта обслуживающих производств и хозяйств и, при этом, выполняются все требования налогового законодательства, то указанная организация обязана определять налоговую базу по налогу на прибыль в части оказания услуг общественного питания отдельно от налоговой базы по основному виду деятельности.
При этом необходимо помнить об особенностях налогового учета в подразделении, выступающим объектом обслуживающих производств и хозяйств, которые состоят в специальном порядке учета полученного убытка.
Эти особенности определены в статье 275.1 НК РФ, которая устанавливает правила учета убытков, полученных в результате осуществления деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Согласно вышеуказанной статье НК РФ:
«В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.»
Если коммерческая организация получила убыток от деятельности, например, столовой, и при этом у нее соблюдены все вышеперечисленные условия, то эта организация может принять полученный убыток при исчислении налога на прибыль. Однако, закрепляя возможность учесть такой убыток в целях налогообложения, законодатель почему-то забыл указать в каком порядке налогоплательщик должен принимать такой убыток.
Общий порядок и условия переноса убытков на будущее в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса закреплены в статье 283 НК РФ:
«1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.»
Как видим, в соответствии с пунктом 1 данной статьи налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Однако определение налоговой базы текущего периода налогоплательщик, имеющий на балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств должен определять с учетом особенностей статьи 275.1 НК РФ.
Эти особенности установлены только для убытков, которые получает налогоплательщик от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, если не соблюдаются условия, приведенные выше. В случае если налогоплательщиком соблюдаются все обозначенные условия, то убыток, полученный в текущем налоговом периоде, должен приниматься при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль.
Подтверждением данного вывода может служить пункт 9 статьи 315 НК РФ, согласно которому:
«Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.»
Как видим, в соответствии с данным пунктом налогоплательщик исключает из налоговой базы текущего налогового периода сумму убытка, подлежащего переносу на будущее.
В отношении обслуживающих производств и хозяйств такой перенос возможен только тогда, когда у организации не выполняется хоть одно из условий, установленных статьей 275.1 НК РФ.
Этот вывод подтверждает и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.
Начиная с отчетности с 1 января 2004 года Налогоплательщики заполняют декларацию по налогу на прибыль, утвержденную Приказом МНС Российской Федерации от 11 ноября 2003 года №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, полученная обслуживающими производствами и хозяйствами отражается по строке 100 Приложения 1 к листу 02. Сумма расходов, произведенная обслуживающими производствами и хозяйствами, указывается по строке 190 Приложения №2 к листу 02.
Норма о переносе убытков действует с 1 января 2002 года, поэтому убыток за 2002 года может быть учтен при получении прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств только начиная с 2003 года.
Если же предприятие общепита выступает структурным подразделением организации и не является обособленным подразделением, то доходы и расходы такого предприятия общественного питания не учитываются отдельно, а формируют общую налоговую базу организации. Причем,
Организация, имеющая объекты общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы и не являющиеся отдельными подразделениями, имеет право учесть расходы на их содержание при налогообложении прибыли. Сделать это позволяет подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:
расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
Причем нужно отметить, что, создавая предприятия общепита в качестве структурных подразделений, организации могут предусматривать различные формы предоставления питания своим сотрудникам, от которых зависит порядок налогообложения. Организация может предоставлять работникам питание на возмездной основе и бесплатно.
Формы бесплатного предоставления питания сотрудникам могут быть следующих видов:
· предоставление работникам бесплатного питания, предусмотренное действующим законодательством Российской Федерации;
· предоставление работникам бесплатного питания, предусмотренное трудовым коллективным договором;
· предоставление работникам бесплатного питания, не предусмотренного трудовым коллективным договором.
Предоставление работникам бесплатного питания, предусмотренное действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с положениями трудового законодательства работники, занятые на работах с вредными условиями труда имеют право на бесплатное питание. Согласно статье 222 ТК РФ:
«На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.»
При организации такого питания, хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими нормативными документами:
· Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 ноября 2002 года №849 «О порядке утверждения норм и условии бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно профилактического питания»;
· Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 марта 2003 года №14 «Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания»;
· Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 марта 2003 года №13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работников, занятых на работах с вредными условиями труда».
Согласно данному Постановлению норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Причем, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Министерством здравоохранения Российской Федерации. Указанный Перечень утвержден Приказом Минздрава Российской Федерации от 28 марта 2003 года №126 «Об утверждении перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».
Стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, организацией в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в целях налогообложения признается в качестве расходов на оплату труда. Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится:
«стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);»
В бухгалтерском учете организации, предоставляющие такое питание своим работникам, отражают это следующим образом:
ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию
Фактически, в данном случае, бесплатное питание, предоставляемое организацией, представляет собой не что иное, как компенсационную выплату. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН:
«все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;»
Это же можно сказать и о страховых взносах в ПФР. Поскольку согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» данные взносы считаются с той же базы, что ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ расходы по предоставлению бесплатного питания определенным категориям работников, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в доходы указанных работников для целей исчисления НДФЛ.
Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. То есть в данном случае для расчета суммы НДС цена безвозмездно переданной продукции равна ее продажной цене (без НДС). Соответственно, подлежит зачету «входной» НДС с приобретаемых организацией для указанных мероприятий продуктов, работ и услуг.
Обратите внимание: аналогичный порядок обложения НДС предусмотрен и в тех случаях, когда бесплатное питание, предоставляется в соответствии с трудовым, коллективным договором, а также когда бесплатное питание не предусмотрено ни законодательством, ни локальными актами самой организации.
Предоставление работникам бесплатного питания, предусмотренное трудовым коллективным договором.
Нередко организации предоставляют своим работникам бесплатное питание как часть социального пакета. Сделать это организация вправе, однако порядок налогообложения зависит от того, предусмотрено ли такое условие трудовым договором или нет.
Порядок бухгалтерского учета таких расходов организации определяется в соответствии с пунктом 12 ПБУ10/99:
«Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
сумма уценки активов;
Исходя из требований данного бухгалтерского стандарта, списание данных расходов организации, в учете будет отражаться следующим образом:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», причем эта запись отражается в сумме фактической производственной себестоимости услуг общественного питания.
Поэтому то, на какой счет организация будет списывать расходы на бесплатное питание, следует указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В данной ситуации это позволит организации избежать придирок со стороны налогового органа.
В налоговом же учете такие затраты организации будут отражаться в составе расходов на оплату труда. Согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ расходами на оплату труда признаются:
«другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.»
ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию
Пункт 1 статьи 237 НК РФ:
«Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.»
Следовательно, стоимость бесплатного питания, предоставляемого работнику в соответствии с трудовым договором и учитываемая в расходах при исчислении налога на прибыль, включается в налоговую базу по ЕСН.
Причем налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ:
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.»
Кроме того, с бесплатных обедов придется заплатить и взносы по обязательному пенсионному страхованию. Ведь, как мы уже отмечали, ЕСН и страховые взносы в ПФР считаются с одной базы.
В соответствии со статьей 211 НК РФ:
«1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.»
Следовательно, расходы организации на бесплатное питание своих работников, предусмотренное трудовым договором, признаются доходом работника, полученным им в натуральной форме, и подлежат налогообложению.
Предоставление работникам бесплатного питания, не предусмотренного трудовым коллективным договором.
Если организация предоставляет свои сотрудникам бесплатное питание, которое не предусмотрено ни действующим законодательством Российской Федерации, ни условиями трудового договора, порядок учета этих сумм будет следующим.
В бухгалтерском учете, на основании ПБУ 10/99 данные суммы признаются внереализационными расходами и отражаются следующим образом:
Причем обратите внимание, в налоговом учете эти суммы организация учесть не сможет, на основании пункта 25 статьи 270 НК РФ:
«в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;»
Иначе говоря, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти суммы будут признаны, расходами, не учитываемыми в целях налогообложения.
ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию.
Так как в данном случае, расходы на бесплатное питание сотрудников не учитываются в целях налогообложения, то на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, не является объектом налогообложения по ЕСН и по страховым взносам в ПФР.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата за работников услуг питания в их интересах признается доходами, полученными работниками в натуральной форме, и подлежит включению в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Более подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях общественного питания, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Общественное питание».