что такое некассовые операции в бюджетном учете

Что такое некассовые операции и как вести их учет

Некоторые действия по приобретению и списанию собственности/обязательств госучреждений не сопровождаются денежными расчетами. Подобные операции в малом количестве есть практически в каждой организации. Однако, несмотря на их минимальный объем, отражение действий в учете вызывает много проблем. Главная причина их возникновения – потребность в детализации всех поступлений и трат по положениям Классификации (КОСГУ).

Что собой представляют некассовые операции

Некассовые операции (НО) – это операции, при исполнении которых отсутствует движение денег. Это может быть взаимное покрытие дебиторского и кредиторского долга. К примеру, у государственного учреждения есть долг в размере 50 000 рублей перед другим муниципальным образованием. У этого муниципального образования, в свою очередь, есть долг перед государственным учреждением в этом же размере (50 000 рублей). В этом случае происходит взаимный зачет требований. Задолженность в этом случае погашается. Однако процедура не сопровождается движением денег. Это и есть некассовая операция.

Вопрос: Как заполнять графу 8 «Некассовые операции» отчета ф. 0503737?
Посмотреть ответ

К СВЕДЕНИЮ! НО обеспечивают уменьшение сроков расчета между учреждениями, партнерами. Они актуальны тогда, когда у субъекта мало свободных денег на счетах.

Форма №0503737

Выполнение плана хозяйственной работы субъектом подтверждается отчетом формы №0503737. НО в нем будут фиксироваться обособлено на основании абзаца 9 пункта 42 и 43 Инструкции, утвержденной приказом Минфина №33 от 25.03.11 г. Необходимость в обособлении вызвана этими факторами:

ВАЖНО! Любое бюджетное образование должно оформлять План деятельности, а затем создавать отчет о его исполнении. Отчет составляется по форме 0503737. Соответствующее указание есть в Приказе Минфина №33н от 25.03.11 г.

Форма 0503737 позволяет отчитаться по этим направлениям:

В форму требуется вносить сведения на начало апреля, июля, октября и января периода, последующего за отчетным.

Первый раздел: доходы

В части №1 фиксируются эти сведения:

При заполнении раздела №1 можно пользоваться информацией с забалансовых счетов 17. Эти забалансовые счета прилагаются к этим счетам:

Для заполнения раздела используются также аналитические данные по тратам, зафиксированным на забалансовых счетах 18. Они сопровождают счет 020 134 000.

ВАЖНО! В разделе «Доходы» не фиксируются сведения о возврате излишне приобретенных доходов, зафиксированных на счете 304.06.

Второй раздел: траты

В части №2 фиксируются эти направления:

Для заполнения раздела используются аналитические данные, зафиксированные на забалансовом счете 18. Он открывается к этим счетам:

Кроме того, нужно учесть счет 020 134 000 (Касса).

Третий раздел: источники восполнения дефицита средств

В части №3 фиксируются эти сведения:

При заполнении этой части используются аналитические сведения по выплатам, зафиксированным на забалансовых счетах 17 и 18.

ВАЖНО! Значение в строке 500 должно соответствовать значению из раздела №2 строке 450 с обратным знаком. Если эта рекомендация будет нарушена, появится внутренняя ошибка.

Четвертый раздел: информация о возврате неизрасходованных субсидий и трат предыдущих лет

В части №4 учитываются эти значения:

К СВЕДЕНИЮ! В рассматриваемой форме отчета нужно зафиксировать, что субъект выполнил План хозяйственной деятельности. Эта форма не используется для фиксации завершающих операций по закрытию счетов, проведенных 31 декабря.

Особенности бухучета

Рассмотрим виды НО и нормативные акты, которые регламентируют отражение этих операций:

Учет НО до сих пор не является совершенным. 1С старается улучшить конфигурации, касающиеся некассовых операций. Имеющиеся проблемы связаны с тем, что НО сложно определить. Следовательно, трудно автоматизировать создание отчетов по этим действиям.

Бюджетный учет некассовых операций

Рассмотрим проводки, нужные для фиксации НО:

При заполнении отчета по форме №0503737 используются данные учета. Это счета и ДТ, и КТ.

Источник

Нужно ли отражать некассовые операции на 500-х счетах?

freedomtumz / Depositphotos.com

К некассовым операциям, напомним, относятся неденежные расчеты в части исполнения бюджета/ Плана ФХД в результате обменных операций без движения денежных средств. И таких операций бюджетные и автономные учреждения проводят немало, и взаимозачет – наиболее распространенная из них. Но нужно ли проводить/ корректировать обязательства на счетах санкционирования при осуществлении таких операций?

Отвечая на этот вопрос, прежде всего, следует вспомнить, что такое обязательства/ денежные обязательства: это обязанность учреждения предоставить/ уплатить юридическому или физическому лицу денежные средства.

По Гражданскому кодексу зачет встречного однородного требования, как и надлежащее исполнение обязательств, представляет собой случай прекращения обязательств. Решение о зачете возможно при условии, что требования являются встречными, то есть кредитор по одному обязательству является должником по другому и наоборот. Иными словами, к примеру, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств другой стороной учреждение вправе перечислить денежные средства в оплату обязательств перед контрагентом в сумме, уменьшенной на сумму признанной исполнителем неустойки (пеней, штрафа), не уменьшая при этом цену договора. В то же время при погашении обязательств зачетом встречных требований показатели принятых обязательств и принятых денежных обязательств не корректируются, так как цена договора в сложившихся обстоятельствах остается неизменно. Таким образом, решение бюджетного учреждения о погашении взаимных обязательств зачетом встречных требований никак не влияет на размер ранее отраженных в учете показателей принятых обязательств и денежных обязательств по заключенному договору. Поэтому основания для корректировки обязательств на счетах 502 11 и 502 12 в этом случае отсутствуют. Однако, несмотря на то, что прекращение обязательств зачетом встречных требований не предполагает движения денежных средств, суммы исполненных путем зачета встречных обязательств включаются БУ и АУ в показатели Отчета (ф. 0503738)

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Обратите внимание, что речь идет о бюджетных и автономных учреждениях. Учитывая во взаимосвязи с Гражданским кодексом нормы бюджетного законодательства, предусматривающего исполнение бюджета в денежном выражении, проведение казенным учреждением взаимозачета, по нашему мнению, возможно в исключительных случаях – при исполнении судебных решений. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений.

Источник

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

К некассовым относятся операции, которые осуществляются без движения денежных средств. Как правило, речь идет об одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете организации госсектора. Осуществление некассовых операций позволяет существенно сократить сроки расчетов между контрагентами, особенно в условиях недостатка свободных денежных средств на лицевых счетах учреждения.

В об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет) некассовые операции отражаются обособленно (абз. 9 п. 42, абз. 9 п. 43 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). Это обусловлено двумя обстоятельствами.

ФОРМА

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Во-первых, согласно применяемым в настоящее время стандартам бухгалтерского учета доходы и расходы организации госсектора детализируются в разрезе кодов КОСГУ.

Во-вторых, при одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности фактически полученные доходы и осуществленные расходы не находят отражения на лицевых (банковских) счетах. Иными словами, при осуществлении некассовых операций данные, учтенные на лицевых счетах учреждения, корректировке не подлежат.

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета в организациях госсектора, не содержат перечня некассовых операций. Наиболее распространенные из них приведены ниже (таблица 1).

Таблица 1. Виды некассовых операций

Виды некассовых операций

Особенности отражения некассовых операций

в бухгалтерском учете

в бухгалтерской отчетности

Удержание из заработной платы, стипендии задолженности за причиненный ущерб

Удержание из заработной платы работника задолженности по подотчетным суммам

Исполнение контрагентами возвратов излишне полученных оплат денежных обязательств за счет субсидий на иные цели, субсидий на осуществление капвложений

Исполнение предъявленных требований по уплате санкций (неустойки, пеней, штрафов, возмещение ущерба) с одновременным исполнением обязательств учреждения по договору

Удержание суммы аванса из средств, внесенных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в обеспечение исполнения контракта

Удержание кредитной организацией средств в оплату услуг из средств учреждения

Иные случаи прекращения встречного требования зачетом

На конкретных примерах разберем порядок отражения некассовых операций в учете и отчетности.

Пример 1. Некассовые операции в рамках двух видов финобеспечения

В первом квартале текущего финансового года учреждением заключен договор на поставку оборудования. Оплата будет осуществляться за счет субсидии на выполнение госзадания. Стоимость оборудования составляет 118 тыс. руб. Оплата по договору осуществляется после полного исполнения поставщиком обязательств. За нарушение сторонами обязательств (в части несоблюдения сроков поставки и оплаты) договором предусмотрены штрафные санкции.

Поставка и наладка приобретенного оборудования осуществлена поставщиком с нарушением сроков. Размер штрафных санкций составил 1 тыс. руб. Оплата поставщику произведена учреждением с учетом встречных требований, то есть в сумме 117 тыс. руб.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения производятся следующие записи (таблица 2):

Таблица 2. Корреспонденция счетов при отражении некассовых операций в рамках двух видов финобеспечения.

Стоимость оборудования учтена в качестве вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения (с учетом НДС)

Оборудование принято к учету в составе основных средств

Предъявлена сумма неустойки

Произведена окончательная оплата по договору

Погашена задолженность перед поставщиком путем зачета встречных требований

Погашена задолженность по доходам от применения штрафных санкций

Согласно требованиям Контрольных соотношений показатели в графах 5-7 по строке 700 Раздела 3 Отчета ф. 0503737 по каждому из видов финобеспечения должны быть равны разности между суммами остатков средств на начало и на конец отчетного периода по счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в разрезе каждого из источников финобеспечения.

ФОРМА

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

Поэтому если некассовые операции осуществляются со средствами, отражаемыми на одном лицевом (банковском) счете, бюджетному (автономному) учреждению желательно скорректировать остаток средств в разрезе источников финобеспечения. Для этого могут применяться, например, приведенные ниже корреспонденции. Вместе с тем необходимо понимать, что порядок ведения учета и формирования отчетности для подобных ситуаций нормативными актами не урегулирован, поэтому рекомендации, содержащиеся в данном материале, желательно применять по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (таблица 3).

Таблица 3. Корреспонденция счетов при осуществлении некассовых операций со средствами, отражаемыми на одном лицевом (банковском) счете

Увеличен остаток на лицевом счете по виду деятельности «2»

Уменьшен остаток на лицевом счете по виду деятельности «4»

В Отчете по виду финобеспечения «2» перечисленные выше операции отражаются следующим образом (рисунок 1.1):

Рис. 1.1. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности по виду финобеспечения «2»

По виду финобеспечения «4» Отчет формируется в следующем порядке (рисунок 1.2):

Рис. 1.2. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
о виду финобеспечения «4»

Пример 2. Некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходным кодам КОСГУ

Работник учреждения направлен в командировку. Перед убытием в командировку ему был выдан аванс. По окончанию командировки сотрудником оформлен и представлен работодателю авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Задолженность работника перед учреждением согласно авансовому отчету составила 5,5 тыс. руб., в том числе оплата проезда (КОСГУ 222) 2,5 тыс. руб. и наем жилья (КОСГУ 226) 3 тыс. руб. В связи с тем, что эта задолженность не была погашена в установленные сроки, в учреждении принято решение об удержании средств из заработной платы работника. Сумма заработной платы, начисленной работнику, составила 49,7 тыс. руб. Вычеты по НДФЛ работнику в рассматриваемом периоде не предоставлялись. Выплата заработной платы осуществляется путем перечисления средств с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника. Начисление заработной платы работнику, а также выдача аванса на командировочные расходы произведены за счет средств субсидии на выполнение госзадания.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи (таблица 4):

Таблица 4. Корреспонденция счетов при осуществлении некассовых операций в рамках одного вида финобеспечения по расходным кодам КОСГУ

Источник

Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Отчет (ф. 0503737). Некассовые операции

Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет (ф. 0503737). Некассовые операции

К некассовым относятся операции, которые осуществляются без движения денежных средств (как правило, речь идет об одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете учреждения). В Отчете об исполнении Плана ФХД (ф. 0503737) «некассовые» операции отражаются обособленно.

Инструкция N 157н, а также Инструкции N 174н и N 183н не содержат перечня некассовых операций. Общий порядок отражения таких операций в бухгалтерской отчетности установлен абз. 9 п. 42, абз. 9 п. 43 Инструкции N 33н. К наиболее распространенным некассовым операциям относятся:

Виды некассовых операций

Особенности отражения некассовых операций

в бухгалтерском учете

в бухгалтерской отчетности

Удержание из заработной платы и стипендии задолженности за причиненный ущерб

пп. «г» п. 4.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919;

Пример 3 Приложения к письму Минфина России от 15.04.2015 N 02-07-07/21402

абзац 4 п. 4.5.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823

абзац 9 п. 4.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68726, 42-7.4-05/2.1-824

п. 3.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870

п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 24.12.2013 NN 02-07-007/57102, 42-7.4-05/2.1-854

Удержание из заработной платы задолженности подотчетного лица по возврату не использованных им денежных средств.

Исполнение контрагентами возвратов излишне полученных оплат денежных обязательств за счет субсидий на иные цели, субсидий на осуществление капвложений

п. 3.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870

п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 24.12.2013 NN 02-07-007/57102, 42-7.4-05/2.1-854

Операции по исполнению предъявленных требований по уплате санкций (неустойки, пеней, штрафов, возмещение ущерба) с одновременным исполнением обязательств учреждения по договору

пп. «г» п. 4.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919;

Пример 3 Приложения к письму Минфина России от 15.04.2015 N 02-07-07/21402

абзац 3 п. 4.5.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823

абзац 8 п. 4.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68726, 42-7.4-05/2.1-824

п. 3.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870

п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 24.12.2013 NN 02-07-007/57102, 42-7.4-05/2.1-854

п. 3.4 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3

письмо Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-10/3788

письмо Минфина РФ от 30.10.2012 N 02-06-10/4554

письмо Минфина РФ от 25.03.2013 N 02-06-07/9374

письмо Минфина РФ от 24.11.2014 N 02-06-10/59651

Удержание из средств, внесенных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в целях обеспечения исполнения контракта (если оплата обязательств по контракту осуществляется с того же лицевого счета, на котором учитывается обеспечение)

п. 1 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 25.12.2014 NN 02-02-04/67438, 42-7.4-05/5.1-805

Иные случаи прекращения встречного требования зачетом

абз. 11 п. 129 Инструкции N 174н

абз. 11 п. 157 Инструкции N 183н

В бюджетном (автономном) учреждении может возникнуть необходимость осуществления некассовых операций в целях осуществления расчетов одновременно в рамках нескольких видов финансового обеспечения. Порядок отражения некассовых операций при исполнении денежных обязательств за счет разных видов финансового обеспечения в Отчете об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737) Инструкцией N 33н не определен. Отдельные особенности отражения указанных операций в отчетности разъяснены в п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 24.12.2013 NN 02-07-007/57102, 42-7.4-05/2.1-854.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Материал приводится по состоянию на август 2021 года.

См. содержание Энциклопедии решений

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах :

Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты:

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Сотрудники направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:

В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

Объединенная редакция «Бюджетная сфера»:

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, методолог

Т. Разрезова, шеф-редактор, государственный советник 1 класса, методолог

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Н. Верхова, редактор-эксперт по юридическим вопросам

Департамент бюджетной методологии:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Ю. Железнева, ведущий консультант-эксперт, профессиональный бухгалтер

Н. Старовойтова, консультант-эксперт

Э. Чевардина, консультант-эксперт

Центр осуществляет экспертную поддержку специалистов финансово-бюджетной сферы: бухгалтеров, экономистов, специалистов по налоговому учету, аудиторов (ревизоров), юристов, руководителей учреждений.

Какие задачи решает Центр:

1. Разработка единых методологических подходов к применению бюджетного законодательства.

2. Взаимодействие с органами госуправления и крупнейшими учреждениями.

3. Предоставление устных и письменных консультаций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и отчетности в секторе госуправления, бюджетному законодательству, финансовому контролю и аудиту, правовому положению государственных (муниципальных) учреждений.

4. Подготовка новостных и аналитических материалов (энциклопедий, пошаговых инструкций, обзоров изменений законодательства и судебной практики, путеводителей, калькуляторов), интернет-рассылок, статей, репортажей и интервью как в текстовом, так и в видеоформате для всех продуктов компании «Гарант», включая систему ГАРАНТ и портал ГАРАНТ.РУ.

5. Анализ бухгалтерской (бюджетной) отчетности, учетной политики и подготовка предложений по оптимизации и автоматизации учетных процессов.

6. Оказание поддержки при проверках финансово-хозяйственной деятельности.

7. Организация и проведение региональных семинаров и круглых столов.

8. Разработка проектов локальных актов, включая учетную политику.

9. Разработка программ повышения квалификации.

10. Осуществление исследований по изучению тенденций, технологий и лучших практик внедрения новых положений бюджетного законодательства на федеральном, региональном и муниципальном уровне («Модели централизации учета, юридического и иного обслуживания учреждений»; «Практики организации внутреннего финансового контроля и аудита», «Модели налогового учета в учреждениях высшего образования», «Организация электронного документооборота при централизации бухгалтерского учета», «Сравнительные характеристики систем оплаты труда медицинских учреждений в различных регионах» и др.).

В Центре работают специалисты:

1. Занимавшие должности главных бухгалтеров (начальников отделов сводной отчетности) региональных министерств, главных бухгалтеров крупнейших федеральных учреждений и учреждений города Москвы, имеющие опыт составления сводной (консолидированной) отчетности.

2. Имеющие опыт контрольно-ревизионной работы в федеральных органах власти.

3. Имеющие опыт автоматизации учетных процессов в учреждениях и централизованных бухгалтериях, в том числе на базе 1С.

Источник

Что такое некассовые операции в бюджетном учете

Минфин России разъяснил, каким образом в учете бюджетного (автономного) учреждения, а также в отчете (ф. 0503737) отразить возмещение за счет целевой субсидии расходов, ранее произведенных за счет КФО 2, 4 в связи с коронавирусной инфекцией. В письме приведены корреспонденции счетов по возмещению целевых расходов на закупку материальных запасов для профилактики заболевания COVID-19, на оплату труда отдельных категорий работников в соответствии с Указом Президента РФ от 07.05.2020 № 597.

Порядок отражения операций в учете и отчете (ф. 0503737) зависит от того, когда учреждение принимало обязательства (денежные обязательства) по целевым расходам за счет средств по КФО 2, 4 – до или после решения (заключения соглашения) о предоставлении целевой субсидии на возмещение кассовых расходов.

Обязательства приняты до решения о выделении целевой субсидии

Если учреждение принимало обязательства по КФО 2, 4 до того, как была выделена целевая субсидия, изначально операции отражались в общеустановленном порядке за счет соответствующего источника.

После заключения соглашения о предоставлении целевой субсидии и согласования учредителем возмещения целевых расходов, необходимо сделать корректирующие бухгалтерские записи по КФО 2, 4 методом «красное сторно» в части возмещаемых расходов. Сторнируются все операции (кроме кассовых расходов), в т.ч. принятие обязательств на счетах санкционирования. При этом поступление материалов, начисление заработной платы и страховых взносов по КФО 2, 4 корректируется в корреспонденции со счетом 304 06, а не счетами 302 ХХ, 303 ХХ, как в первоначальных проводках:

Дебет КРБ Х 105 ХХ 34Х Кредит КРБ Х 304 06 732 – скорректировано методом «красное сторно» поступление материалов по КФО 2, 4;

Дебет КРБ Х 109 ХХ 2ХХ Кредит КРБ Х 105 ХХ 44Х, Х 304 06 732 – скорректированы методом «красное сторно» списание материалов, начисление заработной платы и страховых взносов по КФО 2, 4.

Одновременно делаются записи по КФО 5:

Дебет КРБ 5 105 ХХ 34Х Кредит КРБ 5 304 06 732 – приняты к учету материалы;

Дебет КРБ 5 401 20 272 Кредит КРБ 5 105 ХХ 44Х – списана на расходы стоимость материалов;

Дебет КРБ Х 401 20 2ХХ Кредит КРБ Х 304 06 732 – начислена заработная плата и страховые взносы.

Также по КФО 5 отражаются обязательства на счетах санкционирования в общеустановленном порядке.

Перечисление целевой субсидии с лицевого счета 21 (КФО 5) на лицевой счет 20 (КФО 2, 4) на восстановление кассовых расходов отражается записями:

КРБ 5 304 06 832 Кредит КИФ 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (по соответствующим КВР и КОСГУ) – перечислена субсидия с лицевого счета 21;

Дебет КИФ 4 201 11 510, уменьшение забалансового счета 18 (по соответствующим КВР и КОСГУ) Кредит КРБ 4 304 06 732 – восстановлен кассовый расход на лицевом счете 20.

В отчете (ф. 0503737) эти операции по лицевым счетам отражаются так:

Обязательства приняты после принятия решения о выделении целевой субсидии

Если учреждение при наличии соглашения (решения) о предоставлении целевой субсидии оплачивало целевые расходы за счет КФО 2, 4 до момента поступления субсидии, фактические расходы, а также операции на счетах санкционирования должны сразу учитываться по КФО 5. Движение денежных средств между лицевым счетом 20 (КФО 2, 4) и лицевым счетом 21 (КФО 5) отражается как внутреннее заимствование:

Дебет КИФ (510) Х 304 06 832, увеличение забалансового счета 17 (АнГр 510, КОСГУ 510) Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (АнГр 610, КОСГУ 610) – перечислены средства, привлеченные по КФО 2, 4, на исполнение обязательства, принятого по КФО 5.

В отчете (ф. 0503737) операция отражается так:

Далее показывается некассовая операция по исполнению задолженности по обязательствам за счет привлеченных средств:

Дебет КРБ 5 302 ХХ 83Х Кредит КИФ (610) 5 304 06 732, увеличение забалансового счета 18 (по соответствующим КВР, КОСГУ) – зачтена задолженность по КФО 5 за счет другого источника финансового обеспечения.

Поскольку зачет сделан без движения денежных средств, операция отражается в отчете (ф. 0503737) как некассовая в гр. 8 по стр. 831 (плюс) и стр. 200 (КВР ХХХ) (плюс).

После принятия решения о возмещении средств, привлеченных по КФО 2, 4, за счет целевой субсидии в учете отражается еще одна некассовая операция:

КИФ (610) 5 304 06 832, уменьшение забалансового счета (по соответствующим КВР, КОСГУ) Кредит КРБ 5 304 06 732 – отражен перевод внутреннего заимствования в категорию расходных операций.

В отчете (ф. 0503737) операция отражается как некассовая в гр. 8 по стр. 832 (минус), стр. 200 (КВР ХХХ) (минус).

Перечисление целевой субсидии с лицевого счета 21 (КФО 5) на возмещение кассовых расходов по КФО 2, 4 (лицевой счет 20) отражается записями:

Дебет КРБ 5 304 06 832 Кредит КИФ 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (по соответствующим КВР и КОСГУ) – перечислена целевая субсидия на восстановление кассового расхода по КФО 2, 4;

Дебет КИФ Х 201 11 510, увеличение забалансового счета 17 (АнГр 510, КОСГУ 510) Кредит КИФ (610) Х 304 06 732, увеличение забалансового счета 18 (АнГр 610, КОСГУ 610) – поступили денежные средства на лицевой счет 20.

В отчете (ф. 0503737) эти операции по лицевым счетам отражаются так:

Обратите внимание на разницу отражения в отчете (ф. 0503737) операций в зависимости от их квалификации. В первом варианте операция сразу рассматривается как возмещение кассового расхода, поэтому заполняются разд. 2, 3 отчета (ф. 0503737). Во втором варианте операция сначала отражается как внутреннее заимствование между источниками финансового обеспечения. Поэтому в отчете (ф. 0503737) заполняется только разд. 3. Однако позднее, когда достигнуто соглашение о предоставлении целевой субсидии, операция по КФО 5 переквалифицируется в возмещение расходов. Соответственно, в отчете (ф. 0503737) по КФО 5 заполняются разд. 2, 3. Также во втором варианте присутствуют некассовые операции по зачету задолженности.

Корреспонденциями счетов, приведенными в письме Минфина России, можно руководствоваться в других случаях заимствований между источниками, не только в целях возмещения кассовых расходов на мероприятия, связанные с COVID-19.

Источник