что такое натуроплата в сельском хозяйстве
Особенности учета натуральной оплаты труда
Натуральная оплата труда может быть частью системы оплаты труда в аграрном секторе и некоторых других отраслях. Как учитывать такую зарплату, на что обратить внимание бухгалтеру?
Зарплата есть — денег нет
Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.
Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.
Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.
Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.
Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.
Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.
Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.
Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).
Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
Стандартными проводками удерживаются налоги:
Правила ведения бухучета в сельском хозяйстве
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы
Для с/х предприятий применимы все общие принципы и правила экономики и бухгалтерского учета, действующие в Российской Федерации. Это:
Особенности отражения сельхозопераций в бухучете связаны с их особыми характеристиками:
Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве
Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:
Все это приводит к особенностям учета земли:
Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.
ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.
В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Формулу для расчета земельного налога см. здесь.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.
Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них
Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.
Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.
Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:
Нюансы учета сезонного производства
Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?
В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:
Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:
Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.
Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.
ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:
В учете ООО сделаны проводки:
В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.
Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».
В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.
Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.
ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.
Разграничение по производственным циклам
Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.
В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):
Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.
Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.
Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.
Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:
ООО «Агроном» в 2020 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2021 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.
В сентябре 2021 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2019) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.
В декабре 2021 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2021 год:
В декабре 2021 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2021:
Поскольку растениеводство в РФ не всегда приводит к прибыли, государство выделяет финансовую поддержку данной категории сельхозпроизводителей. Субсидии выделяются на определенные цели и должны быть учтены раздельно от других финансовых потоков. Как правильно организовать такой учет и какие нюансы учесть, чтобы избежать лишних налогов и претензий фискалов? Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и читайте ответы на эти и другие вопросы в консультации эксперта.
Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве
Для сельхозпредприятий часто характерно использование результатов производственного цикла в следующем или параллельном производственном цикле. Например, часть урожая агрокультур, являющаяся готовой продукцией растениеводства, может быть оставлена в качестве посевного материала. Часть выращенных на продажу овощей может быть использована как добавка к корму животных при выращивании и откорме.
Подобные операции требуют особого отражения на счетах бухучета внутрихозяйственных оборотов. Выполняется перенос части себестоимости основного производства или готовой продукции снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.
Нетипичные проводки при этом такие:
Подробнее об учете внутрихозяйственных оборотов читайте здесь.
Итоги
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.
Что такое натуроплата в сельском хозяйстве
Документ : Натуральная оплата в сельском хозяйстве
Материал подготовлен специалистами издательства ООО «Баланс-Клуб»
Натуральная оплата
в сельском хозяйстве
Условия выдачи натуроплаты
В ст. 23 Закона № 108 определено, что частичная выплата зарплаты натурой должна осуществляться при соблюдении следующих условий:
— предусматриваться коллективным договором;
— должна быть желаемой для работников и эквивалентной по стоимости оплате труда в денежном выражении;
— цены продукции, выданной в качестве натуроплаты, не должны превышать себестоимости;
— размер натуроплаты не должен превышать 50 % суммы зарплаты, начисленной за месяц.
Кроме того, натуральную оплату труда следует производить товарами (продукцией), не запрещенными Постановлением № 244.
Перечисленные условия служат основанием для выплаты зарплаты натурой и согласно Отраслевому соглашению (п. 5.33).
В этом документе определено, что в коллективном договоре необходимо указывать:
— порядок формирования фонда натуроплаты;
— соотношение между денежной и натуральной формами зарплаты;
— перечень видов продукции, предназначенной для натуроплаты;
— конкретные отпускные цены для исчисления стоимости такой продукции;
— сроки выдачи натуроплаты.
Натуроплата и продажа
Отраслевым соглашением (п. 5.34) предусмотрено, что в счет зарплаты на предприятиях АПК разрешена продажа продукции, товаров или предоставление услуг своим работникам (только по их желанию) по справедливым и разумным ценам, установленным в интересах работника.
Условия такой продажи тоже должны оговариваться в коллективном договоре.
Что же такое натуроплата?
То есть, иными словами, натуроплатой следует считать начисленную и выданную работникам продукцию за выполненный ими объем работ.
Например, трактористам-машинистам, работающим на комбайнах и других уборочных агрегатах на уборке зерновых культур, за выполнение установленной сезонной нормы (выработки) при соблюдении хорошего качества работ сельхозпредприятие, кроме денежных средств, начисляет и выдает зерно от 2 до 4 ц каждому. Это зерно и является натуроплатой.
Таким образом, можно сделать вывод, что требования Закона № 108 распространяются на операции относительно натуральной оплаты труда, а не на операции продажи.
Поскольку читателей больше интересует налогообложение и учет натуральной оплаты труда, в данной консультации мы рассмотрим вопросы относительно особенностей налогообложения и учета натуроплаты на сельхозпредприятиях (а не продажи) в 2004 году.
Начнем с определения обычных цен, применяемых для оценки выданной натурпродукции в целях налогообложения доходов физических лиц, прибыли и при начислении НДС.
Обычные цены продукции, начисленной
и выданной в качестве натуроплаты
Применение обычных цен предусмотрено Законом о прибыли, в частности при осуществлении операций со связанными лицами (пп. 5.3.9, 7.4.1 этого Закона), а также Законом № 889 (п. 3.4) при начислении доходов в неденежных формах и Законом об НДС (п. 4.2) при натуральных выплатах в счет оплаты труда.
Термин «обычная цена» приведен в Законе о прибыли (п. 1.20) и с 01.01.03 г. (в связи с вступлением в силу Закона № 349) значительно расширен.
Согласно пп. 1.20.3 Закона о прибыли для товаров (работ, услуг), продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении.
Выдача натуроплаты предусматривается Законом № 108 (ст. 23), коллективным договором, который принимается общим собранием трудового коллектива, то есть путем публичного объявления условий продажи.
Следовательно, обычной ценой продукции, выданной в качестве натуроплаты, по нашему мнению, необходимо считать договорную цену, определенную колдоговором, которая не превышает себестоимость такой продукции.
Обязанность доказывать, что договорная цена не соответствует уровню обычной цены, возлагается на налоговый орган (пп. 1.20.8 Закона о прибыли).
Налог с доходов
физических лиц
В Законе № 889 (п. 3.4) указано, что при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле
Иными словами, вначале определяется стоимость объекта налогообложения по обычным ценам (без НДС), а затем она увеличивается на сумму:
— НДС (если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком НДС);
— акцизного сбора (если предоставляется подакцизный товар).
После этого полученная сумма умножается на вышеупомянутый коэффициент.
В связи с тем что Законом № 889 не дано определение термина «обычная цена», то в соответствии с п. 1.21 этого Закона данный термин следует применять в значении, предусмотренном п. 1.20 Закона о прибыли.
Сумма налогооблагаемого дохода, начисленного в качестве натуроплаты, равна 138,07 грн. (120,12 грн. х 1,1494).
Требует решения проблема, возникшая из-за того, что согласно п. 3.4 Закона № 889 в таком же порядке (то есть с применением коэффициента) оцениваются начисленные доходы в любых неденежных формах при определении базы для начисления:
— сбора (страхового взноса) в Пенсионный фонд;
— страховых взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования (ОГСС).
Механизм взыскания страховых взносов устанавливается специальными законами по ОГПС и ОГСС, а не Законом № 889.
К таким специальным законам, в частности, относятся Законы № 1058, 1533, 2240, 1105, 2213, которыми не предусмотрено применение вышеупомянутого коэффициента.
Кроме того, согласно Закону № 889 (п. 3.4) если предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке 25 %, то в его валовые расходы включается сумма затрат по натуроплате, рассчитанная также с применением коэффициента.
Отметим, что Законом № 1251 определено, что ставки, механизм взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.
Специальным законом, регулирующим механизм взыскания налога на прибыль, является Закон о прибыли, в котором ничего не сказано о применении коэффициентов при отражении валовых доходов, выданных в неденежной форме, и отражении валовых расходов с применением коэффициента.
Следовательно, применять коэффициент, предусмотренный Законом № 889, плательщики налога на прибыль при отражении валовых доходов и валовых расходов смогут только после внесения изменений в Закон о прибыли.
Страховые взносы
в Пенсионный фонд
Страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование начисляются на стоимость натуррплаты (ст. 19 Закона № 1058, п. 4.1 и п. 4.4 Инструкции № 21).
Однако об оценке натуроплаты в вышеуказанных документах не упоминается.
В Письме № 4843 Пенсионный фонд разъясняет, что при начислении доходов в неденежных формах объект для начисления страховых взносов на ОГПС исчисляется с учетом норм, указанных в п. 3.4 Закона № 889.
Но в преамбуле Закона № 1058 указано, что изменение условий и норм ОГПС осуществляется исключительно путем внесения изменений в этот Закон, то есть применение коэффициента, упомянутого в п. 3.4 Закона № 889, при начислении страховых взносов на ОГПС возможно только после внесения изменений в Закон № 1058.
Учитывая разъяснения, приведенные в Письме № 1983, которые касаются того, что в целях определения составляющих фонда оплаты труда при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд плательщик использует Инструкцию № 5 (разработанную в соответствии с Законом № 108), приходим к следующему выводу.
Оценка продукции, выданной работникам в качестве натуроплаты согласно ст. 23 Закона № 108, по нашему мнению, производится на основании пп. 2.1.7 Инструкции № 5, то есть по договорным ценам, не превышающим себестоимости продукции.
Страховые взносы
на ОГСС
Страховые взносы на ОГСС начисляются в процентах от сумм фактических расходов на оплату труда наемных работников. В эти расходы включаются выплаты основной и дополнительной зарплаты, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом № 108, и подлежат обложению НДФЛ.
Инструкцией № 16 (п. 4.2) определен порядок оценки натуроплаты для начисления страховых взносов на ОГСС по временной нетрудоспособности, который правлением Фонда изложен в новой редакции согласно Постановлению № 56. Предусмотрено, что при начислении доходов в неденежной форме базой для взимания страховых взносов является стоимость такого начисления, рассчитанная по обычным ценам и умноженная на коэффициент, исчисленный в соответствии с п. 3.4 Закона № 889.
Однако в нормы специальных законов по ОГСС такие изменения не внесены.
Порядок оценки натуроплаты для начисления
страховых взносов на ОГСС по безработице и от несчастного случая на производстве ни Законами № 1533 и № 1105, ни соответствующими инструкциями не определен.
Поскольку механизм оценки натуроплаты для исчисления страховых взносов на ОГСС на сегодняшний день законодательно еще не урегулирован, то, руководствуясь нормами специальных законов по ОГСС, в частности ст. 1 Закона № 2213, ст. 21 Закона № 2240, ст. 19 Закона № 1533 и ст. 47 Закона № 1105, приходим к выводу, что для начисления страховых взносов на ОГСС оценку натуроплаты, по нашему мнению, следует производить на основании Инструкции № 5 (пп. 2.1.7), принятой в соответствии с Законом № 108, то есть по договорным ценам, не превышающим себестоимости.
Подтверждает этот вывод разъяснение Минтруда в Письме № 20-144 (опубликовано в газете «Баланс-Агро», 2004, № 10, с. 14).
Как известно, страховые взносы на ОГПС и ОГСС взимаются с фактически начисленной суммы зарплаты (в том числе натуроплаты), не превышающей предельной величины, которая в настоящее время составляет 2 660 грн. в месяц в расчете на 1 человека.
Позиция контролирующих органов
относительно начисления
страховых взносов
Пока готовилась данная консультация к публикации, редакцией газеты был дан запрос в контролирующие органы относительно применения повышающего коэффициента при определении базы для расчета страховых взносов на ОГПС и ОГСС в случае начисления доходов в неденежной форме.
Получены ответы от Пенсионного фонда Украины (ПФУ), от Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности и от Государственного центра занятости (ГЦЗ).
Сроки уплаты НДФЛ и страховых взносов
при выдаче натуроплаты
Сроки перечисления НДФЛ и страховых взносов при выдаче натуроплаты отражены в табл. 1.
| Виды налога, страховых взносов | Срок перечисления | Основание |
| НДФЛ | На протяжении банковского дня, следующего за днем выплаты дохода в неденежной форме | Пп. 8.1.4 Закона № 889 |
| До 30-го числа, следующего за начислением месяца (в случае начисления и невыдачи) | Пп. 8.1.2 Закона № 889 | |
| Страховые взносы на ОГПС | Одновременно с выплатой дохода (в том числе в натуральной форме) | П. 6 ст. 20 Закона № 1058; пп. 5.1.6 Инструкции № 21 |
| В последний рабочий день отчетного месяца (в случае получения товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет указанных выплат (дохода)) | Пп. 5.6.1 Инструкции № 21 | |
| Не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания отчетного месяца независимо от выплаты (при окончательном расчете за отчетный месяц) | ||
| Страховые взносы на ОГСС по временной нетрудоспособности | Не позднее следующего дня после осуществления выплат натуроплатой | П. 4.6 Инструкции № 16 |
| Страховые взносы на ОГСС на случай безработицы | Не позднее следующего дня после осуществления выплат зарплаты в натуральной форме | Письмо № 3752 |
| Страховые взносы на ОГСС от несчастных случаев на производстве | Не позднее следующего дня после осуществления выплат зарплаты натуроплатой | П. 4.12 Инструкции № 12 (ОГСС) |
Причем этим Законом не предусмотрены особенности отражения в валовых доходах и валовых расходах, а также в налогообложении натуральной оплаты труда.
Поскольку операция выдачи продукции, начисленной работникам в качестве натуроплаты, в налоговом учете признается продажей (на основании перехода права собственности на выданную продукцию), то на сумму натуроплаты следует увеличить валовой доход предприятия (пп. 4.1.1 Закона о прибыли).
Стало быть, в состав валовых расходов и валовых доходов предприятия натуроплата включается по стоимости начисленной и выданной работникам (в том числе связанным лицам при документальном подтверждении фактически отработанного времени на данном предприятии) продукции, рассчитанной по договорным ценам (определенным в колдоговоре), не превышающим себестоимость продукции, которые в данном случае являются обычными согласно пп. 1.20.3 Закона о прибыли.
Согласно п. 4.2 Закона об НДС при осуществлении натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, стоимость выданной продукции облагается НДС.
При этом база налогообложения устанавливается исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, определенных на основании Закона о прибыли (пп. 1.20.3).
Таким образом, базой для начисления НДС является стоимость продукции, выданной в качестве натуроплаты, исчисленной по договорным ценам, предусмотренным колдоговором и не превышающим себестоимость такой продукции.
Рассмотрим бухгалтерский учет и порядок налогообложения натуральной оплаты на условном числовом примере.
Кроме того, в июле начислена зарплата комбайнеру Иванченко И. И. в сумме 500 грн.
Оценка зерна ячменя для целей налогообложения производится следующим образом:
— для НДФЛ (3,5 ц х 28,60 грн. + НДС 20 %) х 1,1494 = 138,07 грн.;
— страховых взносов на ОГПС, ОГСС: 3,5 ц х х 34,32 грн. = 120,12 грн.
Следовательно, базой для удержания (начисления) налогов, страховых взносов определены такие суммы:
Сумма выручки от продажи зерна пшеницы составит 96 грн. (2 ц х 40 грн. + 16 грн. НДС).
В бухгалтерском учете перечисленные хозяйственные операции отражены в табл. 3.
— в денежном выражении
— на случай безработицы
В настоящей консультации изложен порядок налогообложения натуроплаты, исходящий из позиции редакции, не полностью совпадающей с позицией контролирующих органов, поскольку мы придерживаемся норм законов, а не подзаконных актов и разъяснений в виде писем, противоречащих нормам этих законов.
Ситуация с налогообложением натуроплаты остается пока до конца законодательно не урегулированной.
Поэтому рекомендуем бухгалтерам, избегающим конфликтов с контролирующими органами (в частности, ПФ и фондами ОГСС), придерживаться их позиции, то есть базу для начисления страховых взносов определять с применением повышающего коэффициента 1 (1,1494).
Те бухгалтеры, которых не пугают конфликты с указанными органами, могут не применять коэффициент 1,1494 при начислении страховых взносов. Однако свою пра- воту им (скорее всего) придется доказывать, исходя из норм специальных законов по ОГПС и ОГСС, в суде,, который должен решить конфликт относительно применения повышающего коэффициента при начислении страховых взносов в пользу налогоплательщиков.
Решение относительно выбора наиболее оптимального варианта налогообложения натуроплаты остается за вами, уважаемые читатели.
К тому же поскольку не исключены изменения в законодательстве относительно налогообложения натуральной оплаты, мы будем вовремя информировать об этом наших читателей.
Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы «Баланс-Клуб»