что такое метод fifo
Метод FIFO в инвестировании: примеры расчета
Принцип FIFO используется при учете сделок на фондовом рынке и в расчете налогооблагаемой базы. Разбираем, в чем суть методики и чем она полезна для инвесторов.
Что такое метод FIFO?
В широком значении слова FIFO и LIFO — это две системы учета активов или товарно-материальных ценностей.
Система LIFO была отменена российским законодательством и не используется в бухучете с 2008 года. Для учета активов в России разрешено применять только методику FIFO, и именно она используется для расчёта финансового результата и налоговой базы на российских биржах.
Почему этот метод важен для инвесторов? Немногие сразу инвестируют крупную сумму на длинный срок без пополнений портфеля: чаще периодически (с зарплаты) покупают паи одних и тех же фондов. Результат включает в себя несколько покупок по разным ценам в разные моменты времени, хотя в терминале вы увидите лишь общее число паев и среднюю цену покупки.
Допустим, если было куплено 15 акций по 90 рублей и 25 акций по 105 рублей, то средняя цена всех 40 акций рассчитывается как [(15 × 90) + (25 × 105)] / 40 ≈ 99.4 рубля.
Понимать метод ФИФО важно и тем, кто планирует выход на американские рынки. В США, как и в России, метод установлен на законодательном уровне.
Особенности применения системы FIFO
Согласно правилу FIFO, ценные бумаги, приобретенные в первую очередь, при продаже первыми уходят из портфеля. Основные положения, на которые стоит обратить внимание, следующие:
Рассмотрим эти пункты на конкретных примерах.
Пример 1
Инвестор приобрел 25 акций компании Газпром 04.06.2021 через брокера №1. Еще 10 акций Газпрома он купил 05.07.2021 через брокера №2. Затем клиент решил закрыть счет в брокерской компании №1 и перевести ценные бумаги к участнику рынка №2.
В процессе совершения перевода 25 акций Газпрома встанут на учет после десяти бумаг, купленных 05.07.2021. В дальнейшем при заключении сделок о продаже акций GAZP в первую очередь будут сниматься с учета бумаги, приобретенные 5 июля.
Фактически брокеры ведут учет активов с даты их постановки на баланс. При этом срок владения ценными бумагами отсчитывается с даты покупки при наличии подтверждающей документации. Если клиент предоставит отчет, брокер учтет данные о сроке владения и стоимости активов при расчете налога.
Пример 2
Инвестор имеет на брокерском счете 15 акций Трубной Металлургической Компании (ТRМК), купленных по цене 100 руб. за штуку. Через неделю он приобрел еще 15 ценных бумаг ТRМК по цене 110 руб. В течение месяца курсовая стоимость акций росла. Держатель решил продать 20 бумаг по цене 125 руб. за штуку.
Расчет прибыли и налога будет выглядеть следующим образом:
При продаже брокер списал со счета сначала 15 акций, приобретенных по первой сделке, а затем снял с учета 5 акций, купленных позднее.
Пример 3
Иногда ценные бумаги продаются по невыгодной цене: например в кризисные периоды, после резкого падения курсовой стоимости. В таком случае инвестор, незнакомый с методом ФИФО, скорее всего будет ожидать убытки, помня о последних сделках. Но согласно правилу FIFO, он даже может получить доход, несмотря на падение цен.
К примеру, в октябре 2019 года инвестор приобрел 20 акций АЛРОСА (ALRS) по цене 71 руб. В январе 2020 года он выкупил еще 30 акций этой же компании по 85 руб. При этом в торговом терминале он увидел общую позицию на 50 акций со средней ценой покупки 79.4 рубля. В феврале-марте курс падал и инвестор продал 25 акций ALRS по 76 руб.
Поскольку эта цена ниже средней, то кажется, что сделка должна принести убыток. На самом же деле:
Пример 4
Правило ФИФО применяется обобщенно в отношении основного счета и субсчетов. Субсчета — это дополнительные счета, привязанные к основному брокерскому счету, на которых можно реализовывать отличную от основного счета стратегию. По основным и дополнительным счетам у одного брокера ведется суммарный учет. Исключением является ИИС, так как он выделяется для обособленного учета налогов.
К примеру, у одного брокера клиент открыл три счета: основной для долгосрочных инвестиций, субсчет – для краткосрочных вложений, ИИС – для получения налоговых льгот. Рассмотрим, как ведется учет по разным счетам на примере трех сделок:
Через полгода инвестор решает продать 15 акций Татнефти на основном счете. После заключения сделки первыми снимаются с учета 5 акций на субсчете, а затем списываются 10 бумаг с основного счета. Акции, лежащие на инвестиционном счету, не будут реализованы, так как владелец не совершал сделку через ИИС. Финансовый результат и налог по ИИС рассчитывается отдельно от остальных счетов.
Чтобы избежать списания акций по основным и дополнительным счетам, целесообразно пользоваться услугами разных брокерских компаний. Так часто поступают инвесторы, ведущие несколько портфелей с разными стратегиями.
Закрытие сделок по FIFO на рынке форекс
Чаще всего правило FIFO задействуется при работе с отложенными ордерами и долгосрочными сделками. Мы видели, как брокеры отслеживают, чтобы позиции закрывались в той же очередности, в которой они были открыты. Например, трейдер на фондовом рынке открывает три краткосрочные сделки, подает ордер на закрытие последней, а брокер отказывает, предлагая завершить две предыдущие позиции.
Форекс-брокеры, предоставляющие возможность операций с валютой, работают с разными системами учета сделок. Платформа МТ4 позволяет трейдерам открывать любое количество валютных сделок и закрывать их в любой очередности. При этом каждая сделка видна отдельно. На платформе МТ5 используются две схемы исполнения ордеров.
Неттинговая система основана на принципе ФИФО (функционирует с 2010 года). Если трейдер открывает несколько сделок по одному активу, то они объединяются в общий ордер, т.е. возможна лишь одна позиция на покупку или продажу валюты.
Заключение
Финансовый результат сделок зависит от порядка учета активов. Клиенту российских брокеров обычно не нужно вычислять налогооблагаемую базу, поскольку брокер сам рассчитает сумму прибыли и налог – но знание методики FIFO позволяет понять, что можно ожидать при частичном закрытии позиций. Это может быть важно и тогда, когда инвестор хочет намеренно зафиксировать убыток с целью уменьшения налога путем операции сальдирования.
Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете
ФИФО в бухгалтерском учете — это…
С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).
С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.
Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:
Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.
В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.
Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.
Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.
Модели применения ФИФО
Существует 2 разновидности метода ФИФО:
В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).
В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:
В производство списано 720 кг присадки.
Расчет по стандартной модели ФИФО:
1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:
Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.
2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:
14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.
60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.
Расчет по модифицированной модели ФИФО:
1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:
240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.
2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:
14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.
Выводы из рассмотренного примера:
Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.
Проводки при списании материалов см. здесь.
Какой способ списания материалов отменен?
До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.
С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.
Помимо ЛИФО и ФИФО российские налогоплательщики применяют метод списания по средней себестоимости. Суть данного метода описана в материале «Порядок списания материалов по средней себестоимости».
Итоги
Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены. Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.
Что такое ФИФО?
ФИФО — это метод учёта активов, который применяют все профучастники. Смысл этого метода в том, что активы, поставленные первыми на учёт, выбывают с учёта тоже первыми.
Название FIFO происходит от выражения «First In, First Out», что переводится как «первым прибыл, первым убыл».
Ранее был ещё один метод — LIFO — «Last In, First Out», что переводится как «последним прибыл, первым убыл». Метод подразумевал обратный учёт, в соответствии с которым активы, которые были поставлены на учёт последними, с учёта выбывали первыми. Однако его отменили на законодательном уровне.
И сейчас для учёта активов остался только метод ФИФО. Благодаря ему и происходит подсчёт вашего финансового результата и налогооблагаемой базы.
Пример 1
Иванов имеет на брокерском счёте 15 акций «Сбербанка», купленных 30.11.2017 по цене 50 руб. за штуку. 20.09.2019 он приобрёл ещё 30 акций «Сбербанка» по цене 80 руб. за штуку. Через месяц Иванов продаёт 20 акций по цене 75 рублей.
Фактически по сравнению с прошлым месяцем акции просели в цене, и Иванов получил убыток от данной спекулятивной операции. Однако с точки зрения учёта были реализованы акции, купленные ранее по цене 50 руб. Таким образом, формируется налогооблагаемая база в размере 350 руб. ((75 руб. — 50 руб.) * 15 шт.) + (75 руб. — 80 руб.) * 5 шт.), с которой брокер удержит НДФЛ в размере 13% для налоговых резидентов РФ 46 руб. (350 руб.* 13%).
Необходимо учитывать ещё несколько важных моментов. Учёт активов по методу ФИФО ведёт каждый налоговый агент самостоятельно.
Пример 2
Петров купил десять акций «Мегафона» 04.04.2018 через брокера «А». Также он приобрёл пять акций «Мегафона» 05.05.2019 через брокера «Б». Петров принял решение закрыть счёт у профучастника «А» и перевести акции брокеру «Б». И хотя у брокера «А» акции были куплены ранее, чем у брокера «Б», на учёт у брокера «Б» данные переведённые акции встанут после тех, которые были куплены 05.05.2019. Таким образом, в дальнейшем при продаже акций «Мегафона» первыми будут выбывать бумаги, купленные 05.05.2019.
При этом срок владения ценными бумагами отсчитывается от даты приобретения, если есть документы, которые данные сроки подтверждают.
Учёт активов физического лица ведётся суммарно по всем его счетам или субсчетам, исключая индивидуальный инвестиционный счёт.
Законодательно предусмотрено, что ИИС — счёт внутреннего учёта, который предназначен для обособленного учёта денежных средств, ценных бумаг клиента — физического лица (п. 1 ст. 10.2-1 Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ).
Пример 3
Через месяц он принял решение продать акции на основном брокерском счёте в размере 10 шт. Однако первыми уйдут с учёта те, которые были приобретены на субсчёте.
Таким образом, самостоятельно выбрать партию ценных бумаг для их продажи в первую очередь, не получится.
Методы расчета себестоимости
Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.
Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.
По себестоимости каждой единицы
Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Метод средней себестоимости
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]
Пример расчета по методу средней себестоимости можно скачать ниже.
Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Метод ФИФО. Пример расчета
Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.
Пример расчета по методу ФИФО
Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.
ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?
Метод ФИФО в складской программе
Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров или услуг по методу ФИФО.
МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения. Подробнее о том, как считает себестоимость в МоемСкладе читайте в нашей инструкции.
Учетная политика компании
Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.
Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.
Получите примеры расчета себестоимости бесплатно!
После регистрации в сервисе МойСклад вы бесплатно получите:
Метод ФИФО (FIFO) в торговле и складском учете
Метод FIFO, основная информация
При использовании обычного метода, бухгалтером не производятся допущения, а лишь учитываются объемы 1-ых, 2-ых, 3-их и так далее поступлений, которые израсходовали в процессе производственной деятельности. Итог: сложности в расчете и остатки за прошедший месячный, либо другой период отчета из 1-ой партии с одной стоимостью и из 2-ой с отличающейся ценой.
Преимущества принципа ФИФО
У данного метода имеются свои положительные свойства или плюсы:
Недостатки принципа ФИФО
Кроме положительных свойств, метод обладает также и минусами, к ним можно отнести:
ФИФО обязательно учитывают в процессе финансового планирования и разработки ведения политики предприятия на последующие периоды.
Способы расчета себестоимости по принципу FIFO
FIFO является самым часто встречаемым способом рассчитывания стоимости, за основу берется принцип очередности. Как говорилось выше, в начале списывают материалы, поставленные первыми, отсюда и строится аббревиатура. Исключительными считают случаи, именуемые допущением, при которых важнее сроки годности, а не более раннее время проставления товаров. Таким образом, стоимость ресурсов, проданных в первую очередь высчитывается по показателям цен оставшихся продуктов из наиболее ранней поставки. При количественном исчерпывании происходит списывание ТМЦ по другой стоимости – следующая поставка и далее также.
Подробнее механизм расчета себестоимости по FIFO можно рассмотреть на следующем примере:
Магазин музыкальных инструментов ведет продажу гитар. Имеется 20 гитар по 10 000 рублей и последующие поставки в две партии по 30 гитар – первая за 9500 рублей, вторая за 9000 рублей. Продано 70 гитар по 15000 рублей. Расчет прибыли.
В начале списываются 20 гитар по 10000 рублей = 200000 рублей. Затем – 30 гитар по 9500 рублей = 285000 рублей. Осталось 20 гитар по 9000 рублей = 180000 рублей.
60 Х 15000 – (200000+285000+180000) = 235000 (рублей).
Этот показатель обычно меньше показателя средней стоимости, поэтому и сумма налога на прибыль значительно ниже.
Метод списания по принципу FIFO
Согласно законодательству, можно производить списывание денежных средств на затраты в процессе их выбывания несколькими способами. Давайте рассмотрим все для лучшего понимания. По «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) бухучет может использовать несколько методик:
Методику ФИФО часто именуют конвейерным способом, то есть выбывает тот товар, что поступил первоначально.
Списание по ФИФО производится по прежней схеме, а именно, выбывание однородных запасов производится последовательно, в очередности их поступления на склады. Поэтому, товары из следующих поступлений не выводят, пока в полной мере не израсходуют ранее поступившие.
Метод ФИФО предполагает списывание на хознужды или для производства по стоимости МПЗ по факту, которые поступили 1-ми по очередности. Следовательно, себестоимость товаров из запаса, которые поступили позднее и не израсходовались, включают в цену остаточных товаров при конечном периоде.
Автоматизация складской логистики в 1С
Метод ФИФО в 1С УТ
При этом размеры и цены на остаток продуктов выстраивают в очередность: от крайней партии, потому что, следуя логике ФИФО, первоначально поступившие товары уже списали.
Далее определяют объемы выбывших товаров со склада в течение месяца. Определяют цену поступивших товаров, учитывая цену начальных товаров из остатка, потом из этого показателя вычитают цену остаточных товаров в конце месяца, которую вычислили по принципу FIFO. Этот показатель является стоимостью списания месячной продукции.
Также используются следующие формулы:
Метод ФИФО в WMS системе
Система-WMS помогает решать задачи по управлению складских помещений и производит автоматизацию операций по складам.
Основные функции WMS:
Одним из методов, которым пользуется рассматриваемая система, является ФИФО.
Согласно этому методу, сначала отгружается товар из первой партии, затем последующие, таким образом, открытие доступа к первым категориям из списка происходит после анализа всех последующих товаров. Этот принцип работает и касательно клиентов, то есть обслуживают клиента, подошедшего ранее других.