что такое кгн в налоге на прибыль
Консолидированная группа налогоплательщиков
Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать. Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).
КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков
Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.
Законодательные моменты КГН
Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.
По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.
16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Основные признаки КГН
Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.
НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.
ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.
Цели объединения в КГН
Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:
К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.
Участники КГН
Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:
Ответственный участник
Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.
В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.
Какие организации не вправе войти в КГН
Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:
Как организовывается КГН
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
Документы для регистрации изменений в договоре КГН
Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.
Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:
Консолидированные группы налогоплательщиков: начало конца
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, вступивший в силу 3 сентября, ввел запрет на регистрацию консолидированных групп налогоплательщиков и ограничил время их существования. Рассказываем, что ожидает консолидированные группы налогоплательщиков в ближайшее время.
Консолидированные группы налогоплательщиков: запрет на регистрацию
Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ). При этом уже через несколько лет выяснилось, что КГН являются убыточными для региональных бюджетов вследствие следующих моментов:
В связи с этим с 2016 года регистрация КГН была приостановлена. На сегодняшний день в России действует 18 таких групп.
С момента вступления в силу Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрации налоговыми органами уже не подлежат.
Также налоговики прекратили и регистрацию изменений в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Больше не регистрируются следующие изменения в договоры:
Зарегистрированные до 2018 года договоры о создании КГН продолжат свое действие с учетом законодательных ограничений.
Сроки существования КГН
Все зарегистрированные до 2018 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков (изменения в договоры) действуют до даты окончания срока их действия. Крайний срок – 1-е число налогового периода по налогу на прибыль организаций, начинающегося в 2023 году.
Договоры о создании КГН, зарегистрированные в 2018 году, считаются незарегистрированными. При этом налоговики не позднее 1 марта 2019 года обязаны уведомить в произвольной форме ответственного участника КГН о признании соответствующего договора незарегистрированным (ст. 3 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).
После 1 января 2023 года все без исключения договоры о создании КГН утрачивают свою силу и прекращают действовать. С 2023 года организации выйдут из состава КГН, а сами группы будут ликвидированы.
При этом за участниками КГН сохранятся права и обязанности, установленные ст. 25.5 НК РФ для организаций при их выходе из состава КГН. В частности, организации будут обязаны уплатить недоимки по налогу на прибыль, а также пени и штрафы, образовавшиеся в период действия КГН.
Новые права и обязанности участников консолидированных групп налогоплательщиков
Решение о ликвидации КГН в 2023 году было принято в связи с отменой требования по контролю за трансфертными ценами внутри страны. До этого времени в обязанности КГН вменяется прогнозирование отчислений в бюджеты по налогу на прибыль (ст. 1 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).
Ответственные участники консолидированной группы теперь обязаны представлять в ИФНС по месту своего учета информацию о прогнозируемых поступлениях по налогу на прибыль. Это касается налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Информация предоставляется в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период. Помимо ИФНС данную информацию будут получать и региональные управления Минфина.
Кроме того, ответственные участники обязаны будут сообщать о факторах, которые влияют на планируемые поступления налога на прибыль организаций. Указанная информация представляется по требованию ИФНС в срок не позднее 30 календарных дней со дня получения соответствующего требования.
Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)
Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.
Пример
Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.
В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.
КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.
Ответственный участник КГН
Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.
Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
Другие налоги участники КГН платят сами.
Условия объединения в КГН
Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:
в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);
за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;
Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:
не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.
Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:
резиденты особых экономических зон;
организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;
банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);
участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;
плательщики налога на игорный бизнес;
Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.
Бухгалтерский учет в КГН
В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».
Информация об остатках по счету 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» или «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства», а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Учет налога на прибыль
Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.
Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).
Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:
Отражено постоянное налоговое обязательство
Отражен постоянный налоговый актив
Списан отложенный налоговый актив
Списано отложенное налоговое обязательство
Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:
Начислен условный расход по налогу на прибыль
Начислен условный доход по налогу на прибыль
Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:
Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником
Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:
Признан убыток КГН в целом
Преимущества КГН
Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:
Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.
Недостатки КГН
Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Консолидированная группа налогоплательщиков
Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Консолидированная группа налогоплательщиков
Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Налог на прибыль — одна из существенных составляющих фискальной нагрузки. Особенно, если речь идет о больших компаниях, работающих с высокой доходностью. Однако для крупного бизнеса закон предоставляет возможность оптимизировать платежи по этому налогу. Речь идет о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Рассмотрим особенности правового положения КГН и те возможности, которые предоставляет бизнесменам этот способ оптимизации обязательных платежей.
Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?
КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.
Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).
Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»
По итогам года финансовый результат составил:
ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб.
ООО Бета — прибыль 20 млн руб.
ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.
Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН
При втором варианте убыток ООО «Гамма» уменьшает налоговую базу группы, и общая фискальная нагрузка существенно снижается.
Цели и условия создания КГН
КГН создают для оптимизация платежей по НП на основе общего финансового результата группы.
Для создания КГН необходимо выполнение ряда условий (ст. 25.2 НК РФ):
Кто может входить в состав консолидированной группы?
Участник КГН должен выполнять следующие условия:
Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.
Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.
Организации финансового сектора в общем случае не могут входить в КГН. Однако банки, страховщики, НПФ и брокеры могут образовывать «специальные» КГН, состоящие только из финансовых учреждений соответствующего вида.
Ответственный участник консолидированной группы
КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.
Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.
Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.
Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).
Как заключить договор о создании КГН?
Если потенциальные участники КГН соответствуют всем условиям, перечисленным выше, то им необходимо заключить договор и зарегистрировать его в ИФНС по месту нахождения (учета) ОУКГН.
Договор должен включать в себя:
При создании КГН необходимо до 30 октября текущего года сдать договор с приложением подтверждающих документов на регистрацию в ИФНС. Налоговики рассматривают документы в течение месяца и, если все в порядке, регистрируют договор. В этом случае статус КГН начинает действовать с 01 января следующего года.
Возможные причины отказа в регистрации договора о создании КГН
Чиновники могут отказать в регистрации КГН, если:
Если признаки нарушений незначительны и недочеты могут быть устранены в течение месяца, то налоговики должны сообщить об этом ОУКГН. После чего он вносит исправления в рабочем порядке и регистрация может быть произведена в установленный срок.
Если же препятствия неустранимы (например, не выполнен норматив по выручке), то налоговики принимают решение об отказе в регистрации и направляют его ОУКГН в пятидневный срок.
Отказ в регистрации КГН может быть обжалован в общем порядке (ст. 138 НК РФ). При отмене решения об отказе, КГН считается зарегистрированной, исходя из первоначальной даты сдачи документов в ИФНС.
Порядок выхода участника из группы и вступления в нее
Любая организация может добровольно выйти из КГН, но не ранее, чем через пять лет. Также компания обязана покинуть группу, если она перестает «вписываться» в установленные параметры, например, при запуске процесса реорганизации или ликвидации.
При выходе участника из группы по любой причине необходимо изменить договор. Для этого следует составить соглашение и зарегистрировать его в ИФНС. Соглашение и подтверждающие документы нужно предоставить налоговикам на регистрацию в течение одного месяца с момента выхода участника из группы.
Если участник выходит из КГН добровольно, то изменения вступают в силу с начала следующего года. Если же участник вынужден покинуть группу из-за несоблюдения требований ст. 25.2 НК РФ, то договор считается измененным задним числом, т.е. с начала текущего года.
После выхода организации из группы она должна исчислять свои обязательства по налогу на прибыль в индивидуальном порядке за тот налоговый период, с начала которого зарегистрирован ее выход.
ОУКГН, в свою очередь, должен пересчитать налоговые обязательства группы с учетом выхода одного из членов. Если появился новый участник, то нужно подать изменяющие документы в ИФНС не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.
Условия прекращения хоздеятельности группы
КГН прекращает свою деятельность в следующих случаях:
Группа не может состоять из одного участника, поэтому, если их было два, а одна из организаций решила выйти, то работа КГН прекращается автоматически.
КНГ считается прекратившей деятельность:
Консолидированная группа налогоплательщиков: плюсы и минусы
Преимуществом работы через КГН для бизнесменов является возможность оптимизировать уплату НП по холдингу в целом.
Однако у КГН есть и недостатки:
Также существенным недостатком работы с КГН можно считать усложнение учета, особенно для ответственного участника. У нашей компании есть опыт обслуживания подобных клиентов.
Так, ответственность 1C-WiseAdvice основывается на ГК РФ и закреплена в договоре. Она распространяется не только на период обслуживания, но и на три года после сдачи отчетности, даже если сотрудничество было прекращено. Кроме того, в большинстве случаев мы сможем решить вопросы с контролирующими органами в рабочем порядке, не доводя ситуацию до применения штрафов
Запрет на использование КГН в будущем
Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.
Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.
Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.
Кроме того, ОУКГН обязали предоставлять налоговикам информацию о плановых поступлениях по НП. Поэтому в 2019 году действуют только КГН, созданные до 2018 года с учетом всех перечисленных ограничений.
Вывод
Использование КГН дает возможность крупному бизнесу существенно снизить платежи по налогу на прибыль.
При этом доход одних участников группы компенсируется убытками других, что позволяет снизить облагаемую базу.
На сегодня возможность создания новых КГН и расширения действующих запрещена законом. Если в нормативные акты о КГН не будут внесены изменения, то все действующие группы прекратят свое существование до 01.01.2023 года.
Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН). Как уменьшить налог на прибыль
Вопрос о том, как уменьшить налог на прибыль, очень актуален сегодня для многих предприятий. Одним из вариантов является создание КГН. Что это такое?
Сущность формирования КГН заключается в том, что выплаты рассчитываются на основе совокупного результата всех участников группы. То есть налог на прибыль рассчитывается таким образом, как будто все участники входят в состав единой организации. Это позволяет суммировать прибыль и убытки в пределах одного формирования группы, что дает выгоду в налогообложении.
Понятие и концепция
Признаки
Понятие консолидированной группы налогоплательщиков тесно связано с ее основными признаками.
Специфика объединения предусматривает ряд функций, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники:
Основные цели создания
Участие в консолидации позволяет получить следующие преимущества для компаний:
Особенности
Основным условием принятия нового участника в КГН является соответствие результатов его деятельности стандартам статьи 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми членами группы. Кроме того, при этом обязательно внести изменения в существующее соглашение о создании КГН.
Оно также подписывается всеми участниками, включая и нового члена. Если показатели эффективности новой компании не соответствуют данным, указанным в НК РФ, то государственные органы могут отказать в регистрации внесенных изменений.
Участники группы
Ответственным членом консолидированной группы является компания, являющаяся стороной соглашения КГН. На данного участника возлагается обязательство (в соответствии с условиями договора) для расчета и уплаты налога всей группы в целом.
Кто не может быть членом КГН
Сюда относятся компании, перечисленные ниже:
Что касается банков и негосударственных пенсионных фондов, то их участие в КГН возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками или фондами.
Права и обязанности
Права ответственного участника группы включают:
В обязанности участника КГН входят:
Преимущества КГН
Наибольшее преимущество для членов консолидированной группы заключается в том, что бремя налога на прибыль значительно сокращается. Это связано с тем, что обобщены показатели убыточности и рентабельности всех участников ГК.
Налоговая база всех компаний-членов группы формируется путем консолидации. Однако сделки между сторонами соглашения о создании КГН не могут быть предметом трансфертного ценообразования. Единственным исключением являются сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.
Участвующие компании объединяются без создания юридического лица для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Он рассчитывается для всей КГН и оплачивается на основе норм, предписанных в гл. 3.1 НК РФ.
Недостатки группы
Разумеется, есть и отрицательные стороны такого сообщества, например, очень строгие условия для присоединения к группе, которые дают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.
Условия создания
Основным требованием при организации консолидированных групп налогоплательщиков является то, что ответственный член КГН косвенно или непосредственно контролирует 90% частей в уставном капитале каждой компании, включенной в группу. Важно, чтобы это требование удовлетворялось на протяжении всего срока действия контракта для создания группы.
Также важно, чтобы каждое из предприятий, включенных в КГН, на протяжении всего прошедшего года имело следующие показатели:
Кроме того, предприятия не должны находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
Необходимо учитывать, что срок формирование КГН должен равняться периоду не менее двух лет.
Особенности договора
Соглашение о создании КГН указывает на следующие важные моменты:
Для регистрации контракта о создании группы ответственный участник предоставляет пакет документов, который включает:
В случае отказа группа имеет право повторно подавать документы на регистрацию. Копия решения, содержащего отказ, направляется налоговой службой ответственному участнику в течение 5 дней и вручается его уполномоченному лицу. Решение может быть обжаловано в установленные законодательством сроки.
Изменения в договоре
Поправки могут потребоваться по одной из следующих причин:
Изменения фиксируются в договоре в виде отдельного соглашения, которое подписывается всеми членами группы, включая тех, которые только что присоединились. Это соглашение также представляется в ФНС для процедуры регистрации.
Чтобы зарегистрировать соглашение о внесении изменений в контракт, ответственный участник должен представить в налоговую службу следующие документы:
Регистрация изменений производится в течение 10 дней после подачи полного пакета документов. В результате представитель ответственного участника получает на руки 1 копию соглашения с необходимыми печатями и подписями ответственных лиц.
Причины, по которым может быть отказано в регистрации
Существует ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать регистрировать соглашение об изменении:
Условия выхода из группы
При выходе из КГН участник обязан:
Если группу покидает ответственный участник, то в его обязанности входит:
Процедура прекращения деятельности
Основаниями для прекращения деятельности КГН могут быть:
Действие КГН не может быть прекращено, если в уставном капитале участника произошли изменения, которые не нарушали условия пункта 2 ст. 25.2 НК.
Если члены КГН принимают совместное решение о расторжении договора, ответственный участник должен в течение 5 дней отправить в ИФНС первоначальное соглашение о создании КГН с регистрационным знаком, а также решение прекратить действие контракта, подписанное всеми сторонами.
Датой окончания КГН является первый налоговый период, следующий за наступлением обстоятельств, указанных в декларации.
Налог на прибыль для участников
Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.
В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.
Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.
Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.
Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.
При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:
В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.
Особенности определения дохода, полученного членами КГН, устанавливаются ст. 278.1 НК, который дополняет вторую часть НК.
В частности, каждый участник группы самостоятельно применяет стандарты для начисления своих трат. Расходы по налогу на прибыль включают:
В налоговой отчетности членам КГН не требуется формировать резерв:
Если такие резервы были созданы, член группы включает эти суммы во внереализационные доходы за последний налоговый период до присоединения к КГН.
Размер ежемесячного авансового платежа в первом квартале года, когда консолидированная группа начала действовать, определяется в виде суммы ежемесячных авансовых отчислений всех участников этой группы в четвертом квартале предыдущего года.
Декларация
Этот документ составляется ответственным участником по данным остальных членов группы, предоставляя документ далее в соответствующие органы ФНС. Сведения о прибылях берут из отчета о финрезультатах формы установленного образца. Он также обязан представить все необходимые документы в саму группу.
Камеральная проверка налоговой декларации на прибыль для КГН осуществляется, в соответствии с новым пунктом 11, который дополняется ст. 88 НК РФ.
В случае непредоставления декларации в течение 10 рабочих дней после истечения крайнего срока подачи налоговые органы решают приостановить операции на банковских счетах всех членов КГН.
Налоговый платеж
Прибыль и формула ее расчета в федеральный бюджет назначаются ответственным участником по месту его нахождения без распределения между другими членами КГН и их отдельными подразделениями.
Платежи в бюджеты субъектов Российской Федерации при налогообложении прибыли рассчитываются по ставкам, действующим на территории, где расположены члены группы и их отдельные подразделения.
Для уплаты налога члены группы переводят деньги ответственному участнику. Они не должны включать суммы денежных средств, переданных ответственному участнику на неоперационные расходы, а ответственный участник не должен включать эту сумму во внереализационный доход.
Заключение
Как часть консолидированной группы налогоплательщиков, предприятия могут в значительной степени облегчить задачи учета и отчетности и уменьшить общее количество налоговых отчислений в бюджет, хотя это требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале.
Другим важным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между его участниками, в большинстве случаев не подлежат контролю над трансферным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости от владения акциями уставного капитала среди организаций, входящих в группу. Однако следует отметить, что существуют довольно высокие пределы требований для присоединения к КГН, что позволяет работать в такой группе только представителям крупных предприятий.