что такое кат офф в бухгалтерии

Типовые корректировки при составлении отчетности по МСФО

Пухаева Алида Аликовна

менеджер в ООО A.D.E. Professional solutions.

Отчетность, составленная по принципам Международных стандартов финансовой отчетности, становится все более востребованной для российских компаний. Учет по МСФО дает возможность выхода на рынки международного капитала и привлечения заемных средств на более выгодных условиях.

Часто отчетность по МСФО подготавливается путем трансформации отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ.

Многие требования российских и международных стандартов сходятся, однако есть различия, часть из которых является типичными для большинства компаний. О некоторых таких корректировках пойдет речь ниже.

Отражение затрат, относящихся к отчетному периоду (cut­-off)

В РСБУ часто встречаются ситуации, когда расходы уже были понесены, а соответствующие первичные документы еще не поступили в бухгалтерию. Согласно правилам российского учета бухгалтерия может начислить расходы на основании бухгалтерской справки. Однако на практике мало кто из бухгалтеров применяет этот подход, дожидаясь первичных документов.

Согласно параграфам 27 и 28 МСФО (IAS) 1 и концепции подготовки МСФО (The Framework) действует принцип начисления и расходы (доходы) должны быть признаны в учете в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны/товары проданы.

Это приводит к разнице между отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и РСБУ. Если суммы таких расходов существенные, то отчетность по РСБУ будет недостоверной.

Примеры таких расходов приведены ниже:

• расходы на аудит;
• арендные платежи;
• расходы по ремонту;
• расходы на нужды офиса (вода, канцтовары и др.);
• затраты по премированию работников.

Авансы на основные средства

В соответствии с МСФО суммы предоплаты (авансы) должны относиться на стоимость основного средства. В балансе авансы на основные средства включаются в статью «Основные средства», при этом в раскрытии сумма авансов должна быть выделена отдельной строкой, если она существенна, либо включена в группу «Незавершенное строительство».

В раскрытии следует описать крупнейших контрагентов и сумму выданных им авансов.

Сумму НДС из аванса надо выделить, поскольку он не войдет в стоимость основного средства.

МСФО (IAS) 16.10: «Компания должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта».

Пример

Компания выплатила аванс на приобретение промышленного оборудования в размере 53,1 тыс. руб.

В РСБУ отражается проводка:

Дт 60.2 «Авансы выданные»
Кт 51 «Расчетные счета» — 53,1 тыс. руб.

В МСФО делаем корректировку:

Дт «Основные средства» — 45 тыс. руб.
Дт «НДС по приобретенным ценностям» — 8,1 тыс. руб.
Кт «Авансы выданные» — 53,1 тыс. руб.

В раскрытии по основным средствам сумма выданных авансов будет отражена в категории «Незавершенное строительство» в размере 45 тыс. руб.

Денежные средства

Для точной оценки ликвидности копании необходимо правильно классифицировать денежные средства. В МСФО используется понятие «денежные эквиваленты». Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны быть отделены в балансе от краткосрочных финансовых вложений.

В соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 7 эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например 3 месяца с даты приобретения или менее.

Вложения в депозиты со сроком погашения не более 3 месяцев (срок устанавливает менеджмент) реклассифицируются в «Денежные средства и денежные эквиваленты». То же самое касается и депозитов до востребования. Следует отметить, что срочные депозиты, размещенные до отчетной даты и по которым срок погашения истекает в течение 3 месяцев после отчетной даты, классифицируются как краткосрочные инвестиции, а не денежные эквиваленты (на основании всего срока размещения).

В п. 5 ПБУ 23/2011 к денежным средствам и их эквивалентам относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В ПБУ 23 в качестве примера денежных эквивалентов приводятся депозиты в банках, в частности до востребования. В балансе такие финансовые вложения (являющиеся по сути денежными эквивалентами) необходимо отражать по строке «Денежные средства».

На практике, как правило независимо от срока размещения денежных средств на депозитных счетах, бухгалтер отражает их в составе финансовых вложений. В состав денежных средств попадают только денежные средства на расчетных счетах и в кассе.

Пример

25 октября 2012 г. компания открыла два депозитных счета в банке «А»:

• депозит № 1 на срок 80 дней (до 13 января 2013 г.);
• депозит № 2 на срок 150 дней (до 24 марта 2013 г.).

В отчете о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2012 г.:

• депозит № 1 классифицируется как денежный эквивалент;
• депозит № 2 — как краткосрочные инвестиции (так как срок размещения превышает 90 дней).

Запасы под капитальное строительство

В международном бухгалтерском учете порядок учета запасов устанавливает МСФО (IAS) 2 «Запасы».

СПРАВОЧНО

Запасы — это активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.

Материалы, предназначенные для строительства, не удовлетворяют определению МСФО (IAS) 2. Кроме того, материалы, первоначальное назначение которых — использование в строительстве, по сути не являются оборотными активами в отличие от прочих запасов.

Исходя из вышесказанного, запасы, предназначенные для строительства, должны быть реклассифицированы в категорию незавершенного строительства.

Сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов, в РСБУ также не должны относиться в состав оборотных активов по статье «Запасы».

Пункт 2 ПБУ 5/01: в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Использование материалов для создания/приобретения основных средств принесет организации экономическую выгоду от их применения не скоро. По сути, стоимость материалов включается в первоначальную стоимость объекта, а следовательно, организация будет получать выгоды от использования этого объекта по мере начисления ежемесячной амортизации в течение длительного времени.

Однако на практике мало кто из бухгалтеров следует этому принципу, оставляя запасы в составе оборотных активов. Тем самым информация в отчете о финансовом положении отражается некорректно, искажая показатели ликвидности компании.

Резерв по судебным искам

При формировании финансовой отчетности по МСФО компания должна создавать резерв по судебным искам на каждую отчетную дату. Основанием для формирования резерва является профессиональное суждение менеджмента или юридического отдела о вероятности исхода того или иного иска. Размер резерва определяется отдельно по каждому иску. Если вероятность осуществления выплат по иску оценивается как высокая, то резерв по выплатам по судебным искам создается в полной сумме исковых требований. В случае если отрицательный (не в пользу компании) исход судебного дела маловероятен, то резерв не создается.

Аналогичная корректировка выполняется, например, по обязательствам по гарантийному обслуживанию, по сомнительной дебиторской задолженности.

В МСФО (IAS) 37 понятие «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.

В соответствии с п. 9 ПБУ 8/2010 условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условное обязательство не признается в бухгалтерском учете как обязательство. Для отражения оценочного обязательства в учете используется сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому отражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010).

ПБУ 8/2010 не сильно отличается от МСФО (IAS) 37 по своей сути: правила схожи, терминология различна.

Пример

В табл. 1 приведены данные по судебным искам по компании по состоянию на 31 декабря 2012 г., а также вероятность их отрицательного исхода.

Таблица 1

Компания, подавшая иск

Размер судебного иска, тыс. руб.

Вероятность отрицательного исхода, %

Сумма резерва, тыс. руб.*

Итого

_____________
*Расчет: 415 тыс. руб. × 100 % + 320 тыс. руб. × 50 % = 575 тыс. руб.

Выделение долгосрочной части НДС и ее дисконтирование

Практически у каждого предприятия на балансе есть НДС, подлежащий возмещению. Бывает, что НДС или некоторая часть НДС ожидается к возмещению только через 2—3 года. Например, компания строит объект недвижимости. НДС аккумулируется на сч. 19, а зачет предполагается через 3 года.

Пункт 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ требуют выполнения следующих условий для возмещения НДС, выставленного поставщиками:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету), т. е. имеются надлежаще оформленный счет-фактура от поставщика и соответствующие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и др.).

Долгосрочный НДС в соответствии с МСФО (IAS) 1 должен учитываться по дисконтированной стоимости.

Дисконтирование осуществляется по формуле

где FV — текущая стоимость;
PV — будущая стоимость;
i — ставка дисконтирования;
n — срок (число периодов).

Учет затрат по займам

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному займу или кредиту отражается в сумме, указанной в договоре, и не изменяется до даты полного или частичного погашения обязательства.

Вид расходов по займам

Учет в соответствии с ПБУ 15/08

Расходы по процентам

Начисляются по договорной ставке процента

Прочие расходы по займам

Списываются на расходы либо сразу по мере понесения, либо равномерно в течение срока действия займа

Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, которые, по сути, не связаны с приобретением актива. Согласно п. 6 ПБУ 15/08 затраты на такие расходы в РСБУ учитываются одним из способов:

• включение в расходы периода, в котором они произведены;
• накопление в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения заемных средств.

В отношении затрат по привлечению займов в МСФО (IAS) 39 предполагается, что такие затраты уменьшают задолженность по полученному займу и участвуют в ее амортизации.

Пример

ЗАО «Овен» 13 июня 20012 г. получило кредит в банке «Доверие» в размере 500 тыс. руб. под 15 % годовых на 4 года. Выплата основной суммы долга производится по окончании всего срока, а выплата процентов — по окончании каждого года.

В день получения кредита банку была выплачена комиссия 20 тыс. руб.

Фактически компания получила не 500 тыс. руб., а 480 тыс. руб., что является первоначальной стоимостью кредита на момент признания.

В РСБУ 20 тыс. руб. будут списаны в состав прочих расходов. В МСФО комиссию банка необходимо восстановить из расходов и на ее величину уменьшить величину займа. Расходы по процентам пересчитываются методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

Финансовая аренда

Согласно МСФО (IAS) 17 аренда делится на две категории: операционную и финансовую.

Финансовая аренда — договор, по которому арендодатель за вознаграждение передает арендатору на согласованный срок право пользования активами. При этом происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности.

На балансе арендатора признаются активы и обязательства, возникающие в связи с договорами финансовой аренды. Согласно МСФО расходы арендатора состоят из финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде.

В учете по МСФО имущество на балансе арендатора отражают по наименьшей из двух величин: это либо справедливая стоимость объекта, либо дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей. При этом лизингодатель должен амортизировать арендованные активы аналогично собственному имуществу.

Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов. В результате в баланс по строке «Обязательство по финансовой аренде» попадает дисконтированная величина задолженности — справедливая стоимость имущества без учета размера причитающихся процентных выплат (проценты будут отражаться в составе расходов в отчете о прибыли и убытках).

Порядок их учета в России существенно отличается от международного. Российское законодательство дает следующее определение лизинга.

Лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

О главном с точки зрения МСФО критерии — переходе основных рисков и выгод — в российском законодательстве (ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164­ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») упоминания нет.

В российском учете расходы на проценты не показывают отдельно — они являются частью арендного платежа.

Пример

Производственное оборудование стоимостью 100 тыс. руб. передается на 4 года в финансовую аренду с последующим переходом права собственности. Арендные платежи производятся ежегодно в начале года в размере 24 тыс. руб. всего на сумму 120 тыс. руб. Срок службы оборудования — 8 лет.

В учете по МСФО арендатор отражает у себя на балансе оборудование по стоимости 120 тыс. руб., амортизируя его ежегодно согласно учетной политике компании. Амортизация начисляется 4 года (наименьший из срока службы и срока аренды). При этом у арендатора возникает обязательство по финансовой аренде, которое погашается в соответствии с условиями договора.

Реклассификация объектов основных средств со сч. 07 и 08

Объекты основных средств, реально эксплуатируемые, но не переведенные на сч. 01 в РСБУ, необходимо перевести со сч. 07 и 08 в состав основных средств для целей МСФО.

В РСБУ бухгалтеры часто следуют принципу: если объект (основное средство) введен в эксплуатацию, но по каким-то причинам еще не прошел регистрацию или на него не оформлена соответствующая первичная документация, то он должен отражаться как капитальные вложения на сч. 08.

Следует обратить внимание, что по правилам РСБУ эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом по таким объектам амортизация будет начисляться в общем порядке.

Иногда компания, которая не переводит фактически эксплуатируемый объект в состав основных средств, делает это сознательно, желая сэкономить на налоге на имущество. Однако это приводит к усложнению процесса трансформации, поскольку в МСФО (IAS) 16 предполагается, что объект признается основным средством при условии, что компания в будущем получит связанные с данным объектом экономические выгоды и его первоначальная стоимость может быть достоверно оценена. Фактически эксплуатируемая, но юридически (документально) не введенная в эксплуатацию недвижимость признается объектом основных средств, по которому необходимо начислять амортизацию.

Резерв по неиспользованным отпускам

Пункт 8 ПБУ 8/10 обязывает организации производить начисления в резерв по неиспользованным отпускам и премиям. ПБУ 8/10 имеют право не применять организации, имеющие статус малого предпринимательства и не являющиеся эмитентом публично размещаемых бумаг (ПБУ 8/10, п. 1.3). Однако на практике многие компании не используют данный стандарт.

О необходимости создания резервов на оплату отпусков говорится в МСФО (IAS) 19. Стандарт требует признавать обязательство (резерв), а потом расход в момент признания экономических выгод в обмен на вознаграждение сотрудника.

Обязанность организации предоставлять работникам отпуск возникает из ТК РФ и коллективного договора, если такой имеется у организации. Денежная компенсация выплачивается работнику при использовании отпуска, т. е. обязательство имеет неопределенный момент исполнения и не имеет определенной величины, так как заработная плата работника может быть изменена.

Компания должна оплатить отпуск сотруднику, на который он имеет право, отработав определенный промежуток времени. Согласно требованиям МСФО расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Таким образом, получается, что, когда сотрудник пойдет в отпуск, отпускные будут начисляться не за счет расходов, а за счет использования резерва.

Величина обязательства рассчитывается исходя из принятой методики расчета резерва предполагаемых расходов на отпуск.

Следует отметить, что резерв по отпускам и премиям создается с учетом страховых взносов. Все отпускные и премии списываются из резерва.

Также организация начисляет резерв по ежегодным премиям, ожидаемым к выплате в ближайшие 12 месяцев. В этом случае у компании должно быть обязательство, которое содержится в положении или соглашении, на выплату определенной суммы в связи с прошлыми событиями.

Затраты на отпуск и премии могут как превышать резерв, так и быть меньше него. Если резерв использован не полностью, разницу оставляют и переносят на следующий год.

Пример

В табл. 2 приведены данные, необходимые для создания резерва по неиспользованным отпускам и премиям в 2012 г. Отчисления в фонды социального и пенсионного страхования — 26 % (в примере не учитываются).

Таблица 2

Сотрудник

Кол-во дней неиспользованного отпуска

Сумма резерва по неиспользованному отпуску, тыс. руб.

Премии, ожидаемые к выплате, тыс. руб.

Источник

cut-off date

Смотреть что такое «cut-off date» в других словарях:

cut-off date — The date on which an accounting period ends and the accounts of a business are ruled off. It is important that this should happen on the correct date to ensure that a true and fair view of the performance and position of a business is given. An… … Accounting dictionary

cut off date — The date prescribed in the unclaimed property law in most states for determining the items of property that must be turned over to the state. Bloomberg Financial Dictionary See: escheat. Bloomberg Financial Dictionary … Financial and business terms

cut-off date — The date prescribed in the unclaimed property law in most states for determining the items of property that must be turned over to the state. Bloomberg Financial Dictionary See: escheat. Bloomberg Financial Dictionary … Financial and business terms

Граничная дата (CUT-OFF DATE) — Дата, на которую решено прекратить регистрацию операций за данный отчетный период … Словарь терминов по управленческому учету

cut-off — cut|off [ˈkʌtɔf US o:f] n 1.) [C usually singular] a limit or level at which you stop doing something →↑deadline cut off date/point/score etc (=the date etc when you stop doing something) ▪ The cut off date for registration is July 2. 2.) [C… … Dictionary of contemporary English

cut-off — cut offs also cutoff 1) N COUNT: usu sing, oft N n A cut off or a cut off point is the level or limit at which you decide that something should stop happening. The cut off point depends on age and length of employment. The cut off date for… … English dictionary

cut|off — «KUHT F, OF», noun, adjective. –n. 1. a short way across or through; short cut: »We ll save time if we take the cutoff across the park. 2. a) a new and shorter passage cut by a river through a bend. b) the water in the old channel, thus cut off.… … Useful english dictionary

cut off — verb Date: 14th century transitive verb 1. to bring to an untimely end 2. to stop the passage of 3. shut off, bar … New Collegiate Dictionary

cut-off — <>I.<> noun Cut off is used before these nouns: ↑date, ↑point <>II.<> adj. Cut off is used with these nouns: ↑jeans, ↑shorts … Collocations dictionary

cut·off — /ˈkʌtˌɑːf/ noun, pl offs 1 [count] : the act of stopping the movement or supply of something a cutoff of the water supply 2 [count] : the time when something must be done or completed The cutoff for new applications is next Wednesday. 3 cutoffs… … Useful english dictionary

Cut Off — Original name in latin Cut Off Name in other language State code US Continent/City America/Chicago longitude 29.54272 latitude 90.33814 altitude 3 Population 5976 Date 2011 05 14 … Cities with a population over 1000 database

Источник

Отчетность по МСФО. Готовимся к неожиданностям по результатам аудита

Автор: Людмила Андреева, эксперт по финансовому законодательству
Источник: Журнал “Актуальная бухгалтерия” №2-2015
Опубликовано: 2 марта 2015

Уже на этапе формирования МСФО-показателей стоит оценить, какие профессиональные суждения и допущения являются неоднозначными и могут быть оспорены аудиторами. Это поможет компании доказать свою правоту.

В ходе проверки существенные вопросы, требующие разрешения, проходят несколько стадий одобрения, вплоть до партнеров, руководящих подразделениями. Подобные процедуры могут значительно удлинить сроки и увеличить стоимость аудита. Для того чтобы выбрать, соглашаться с аудиторами или доказывать свою правоту, имеет смысл предварительно оценить влияние тех или иных параметров на финансовые показатели.

Анализ «что будет, если» — это процесс поиска ответов, например, на следующие вопросы: «Что будет, если расчетная ставка капитализации процентов по кредитам будет увеличена с 9 до 11 процентов?» или «Что будет, если резерв по сомнительным долгам будет изменен на 10 процентов?». Для этих целей вполне подойдет редактор таблиц Excel. Инструменты анализа «что будет, если» позволяют работать с различными наборами значений в одной или нескольких формулах для изучения всех возможных результатов, что позволяет выполнить построение нескольких версий отчета о прибылях и убытках, каждая из которых предполагает различные исходные данные. Можно также указать результат, который должен быть получен при вычислении формулы, а затем определить, какие наборы значений обеспечат этот результат. Это очень удобный инструмент для коммуникации с руководством и обоснований тех или иных финансовых результатов, которые формируются по принципам МСФО, но могут не совпадать с ожиданиями менеджмента. При этом следует помнить о влиянии любых корректировок от РСБУ к МСФО на отложенный налог, который может оказывать существенное влияние на валюту баланса и величину прибыли.

Что проверить в отчетности перед аудитом

Все элементы отчетности по МСФО так или иначе взаимоувязаны. Это заложено в концепции МСФО, согласно которой капитал представляет собой долю в активах компании, остающуюся после вычета всех обязательств, а доходы и расходы определяются как увеличение или уменьшение активов и обязательств и вызывают изменения капитала. Например, статья «Амортизационные отчисления основных средств» в отчете о прибылях и убытках должна соответствовать сумме амортизации за период в примечании по основным средствам. Ниже представлены основные требования к показателям, которые должны присутствовать в отчетности, а также типичные ошибки, возникающие при формировании и раскрытии информации.

Отчет о финансовом положении

В отчете о финансовом положении должны быть приведены как минимум следующие статьи: основные средства; инвестиционное имущество; нематериальные активы; финансовые активы; отложенные налоговые активы; запасы; дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты; выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнского предприятия, а также неконтролирующие доли участия; отложенные налоговые обязательства; финансовые обязательства; резервы; кредиторская задолженность; итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи.

Типичными ошибками при формировании отчета о финансовом положении являются неверная классификация элементов по срокам (долгосрочные или краткосрочные), а также неправомерное сворачивание или, наоборот, разворачивание активов и обязательств. Реже встречаются ошибки неправильного определения элемента как такового, когда отраженные активы или обязательства не отвечают критериям признания, например, объект учета не приводит к возникновению или оттоку экономических выгод.

Отчет о прочем совокупном доходе, включая прибыли и убытки

Отчет о совокупном доходе должен включать: выручку; финансовые затраты; долю в прибыли или убытке других компаний по методу долевого участия; расходы по налогообложению; прибыль или убыток; прочие существенные компоненты. Распределение доходов и убытков
между материнской компанией и неконтролирующими участниками также должно быть представлено. Существенные доходы и расходы раскрываются отдельно, классификация расходов осуществляется либо по характеру (материальные затраты, амортизация, вознаграждения работникам и т. д.), либо на основании функций в деятельности компании (себестоимость продаж, прочие расходы).

Основной ошибкой признания доходов и расходов является определение сроков перехода всех рисков и выгод, связанных с операцией. Наиболее распространена ситуация, когда документы в учетной системе регистрируются в момент получения сотрудником бухгалтерии, но фактически относятся к предыдущему периоду. Возникает необходимость в так называемых cut-off-корректировках, когда меняется сумма выручки или расходов и в корреспонденции с ними — величина задолженности по сделке.

Также отчетность может быть подвергнута манипуляциям со стороны руководства — когда вознаграждения менеджеров привязаны к показателям прибыльности по МСФО. В таких случаях применяются неоднозначные договоренности, например, о получении выручки с отсрочкой скидки или даже с безусловным возвратом товара, что фактически нивелирует сделку. Однако обнаружение таких искажений не входит в компетенцию сотрудников отдела МСФО и должно осуществляться в рамках функционирования СВК.

Прочие формы отчетности и примечания

Отчет об изменениях в капитале должен включать: общий совокупный доход за период, отдельно по собственникам материнского предприятия и неконтролирующим участникам; сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, с отдельным раскрытием изменений, обусловленных:

Ошибки в отчете, как правило, встречаются редко, замечания аудиторов касаются в основном степени детализации информации.

Отчет о движении денежных средств составляется в основном косвенным методом, и при его формировании бывает достаточно сложно осуществить разделение потоков денежных средств по основной, финансовой и инвестиционной деятельности. Ответственный за составление данного отчета должен не только прекрасно ориентироваться в остальных формах отчетности, но и быть в курсе всех существенных неденежных операций, таких как выпуск собственных акций для приобретения бизнеса; бартерный обмен активов; конвертация долга в акции; признание или сторнирование убытков от обесценения; изменения справедливой стоимости; начисление резервов за счет прибылей или убытков.

Примечания являются неотъемлемой частью финансовой отчетности и должны содержать информацию, дополняющую формы отчетности. По каждому существенному элементу приводится детализация как минимум в разрезе компонентов (для дебиторской задолженности — состав и величина резерва под обесценение и т. д.) В идеале указываются все факторы, повлиявшие на изменение величины показателя, например, для основных средств в разрезе групп раскрываются приобретение, выбытие, амортизация, обесценение и прочие движения. Все процедуры по первоначальному признанию, измерению, а также дальнейшим изменениям стоимости или способа получения/оттока экономических выгод также раскрываются — обязательно должно быть приведено описание применяемой учетной политики, существенных оценочных значений и профессиональных суждений.

Помимо учетных данных, МСФО требуют раскрывать элементы управленческих методик: политику управления капиталом, процедуры в области управления рисками, способ формирования групп, генерирующих денежные средства (ЕГДС), политику в вопросах трансфертного ценообразования и так далее.

Более того, процесс усовершенствования МСФО осуществляется беспрерывно, и на каждый отчетный период приходится не менее десятка обновлений. Аудиторские компании публикуют в свободном доступе анализ обновлений и перечень контрольной информации, обязательной к раскрытию. На их основании можно составить внутренний контрольный перечень и использовать его для подготовки отчетности по МСФО. Целесообразно пользоваться публикациями той фирмы, чьими услугами компания собирается воспользоваться, — это позволит ничего не упустить из виду и сократить время на аудит.

Какие предпосылки подготовки отчетности проверяют аудиторы

Источник