что такое интеллектуальный капитал
Интеллектуальный капитал
Что такое Интеллектуальный капитал?
Понимание интеллектуального капитала
Существуют различные методы измерения интеллектуального капитала, но в отрасли нет согласованности или единого стандарта. Например, сбалансированная система показателей измеряет четыре точки зрения сотрудника в рамках его усилий по количественной оценке интеллектуального капитала. Перспективы – это финансы, клиенты, внутренние процессы и возможности организации.
С другой стороны, датская компания Skandia рассматривает превращение человеческого капитала в структурный капитал как миссию интеллектуального капитала. Компания разработала структуру, похожую на дом, с финансовой ориентацией в качестве крыши, ориентацией на клиента и технологической крышей в качестве стен, а также с акцентом на возобновляемые источники энергии и развитие для устойчивости в качестве платформы для измерения интеллектуального капитала.
Из-за туманного характера и определяющих характеристик интеллектуального капитала его также называют нематериальными активами и окружающей средой.
Ключевые моменты
Примеры интеллектуального капитала
Простые примеры интеллектуального капитала включают в себя знания, которые производственный рабочий наработал на протяжении многих лет, особый способ маркетинга продукта, метод сокращения времени на критически важный исследовательский проект или таинственный секретный рецепт (например, Coca-Cola soft напиток). Компания также может укрепить свой интеллектуальный капитал, наняв квалифицированных специалистов и экспертов по процессам, которые вносят свой вклад в ее чистую прибыль.
По мере того, как усовершенствования технологий и процессов становятся все более важным фактором дифференциации в современных компаниях, интеллектуальный капитал становится более важным фактором в достижении успеха на конкурентном рынке.
Интеллектуальный капитал организации: понятие, структура, формы, виды, ресурсы, оценка, управление, развитие
Современные исследователи в контексте изучения различных экономических и социально-политических процессов уделяют внимание такому ресурсу, как интеллектуальный капитал. Он рассматривается как один из ключевых элементов хозяйственного развития государства и общества, обеспечения успешного роста частного бизнеса. Что представляет собой данный ресурс и каким образом он формируется? Как может быть осуществлено его внедрение в те или иные экономические процессы?
В чем заключается сущность интеллектуального капитала?
Под интеллектуальным капиталом принято понимать прежде всего совокупность знаний — технических, гуманитарных, естественнонаучных, которые можно впоследствии задействовать с определенной пользой. Например, запустив бизнес, в котором будут использоваться передовые технологии и управленческие решения на основе соответствующих знаний. Или, как вариант, решив значимую социальную задачу.
Термин, о котором идет речь, к тому же существенно более емкий по смыслу. Он может применяться в целях описания процессов и отношений в бизнесе, экономике, социуме, политике. Есть, таким образом, довольно много вариантов практического применения такого ресурса, как интеллектуальный капитал. С экономической точки зрения он может рассматриваться как некий актив, способный приносить прибыль, например в виде лицензионных отчислений от использования запатентованного изделия или же как конкурентная технология, которая по факту внедрения в производство значительно увеличивает его эффективность.
Интеллектуальный капитал может рассматриваться в контексте разных социальных масштабов — в рамках небольшой группы (например, представленной персоналом малого предприятия или студенческим коллективом), региона, нации, межгосударственного объединения. Но чаще всего термин, о котором идет речь, изучается применительно к производственным процессам в рамках бизнеса, на уровне отдельно взятого предприятия. То есть в экономическом контексте. Рассмотрим, каким образом на практике может задействоваться интеллектуальный капитал организации, ведущей деятельность в коммерческой сфере.
Использование интеллектуального капитала в бизнесе
В сфере предпринимательства термин, о котором идет речь, чаще всего рассматривается как совокупность знаний, опыта, мотивации и квалификации персонала компании, а также технологий, которые ей принадлежат и могут быть задействованы в целях повышения эффективности производственных процессов.
Интеллектуальный капитал в бизнесе — один из ключевых факторов производства. Так же как и денежные средства, формирующие «классическую» капитализацию фирмы, он появляется в результате инвестирования, имеет свойство обесцениваться с течением времени, подобно тому как финансы подвергаются воздействию инфляции.
Вместе с тем весьма проблематична объективная оценка интеллектуального капитала в контексте его объемов, показателей величины. Теоретически возможно оценить то, какую прибыль принесет фирме внедрение новой технологии, исходя из предполагаемого спроса, емкости рынков, внешних факторов. Но есть большое количество аспектов использования интеллектуального капитала, не поддающихся измерению. Например, то, каков объем соответствующего ресурса, который юридически принадлежит фирме, является ее собственностью и реальным коммерческим активом.
Так, структура интеллектуального капитала, как мы отметили выше, может быть представлена знаниями и квалификацией персонала. Но люди, работающие в компании, могут уволиться и взять соответствующий объем капитала с собой. Каким он будет, подсчитать крайне сложно.
Структура ресурса
Рассмотрим, в какой структуре может быть представлен интеллектуальный капитал. В исследовательской среде сформировался подход, в соответствии с которым ресурс, о котором идет речь, состоит из следующих основных элементов: человеческого, организационного, а также потребительского капитала. Изучим, в чем заключается специфика каждого из них.
Человеческий капитал
Под человеческим капиталом понимаются знания, креативный и интеллектуальный потенциал, ценности, навыки, личные качества человека, работающего в компании, которые могут быть впоследствии конвертированы в прибыль. Отмеченные компоненты человеческого капитала могут появляться у сотрудника как вследствие его индивидуального развития и способностей, так и в результате целенаправленных действий компании-работодателя, направленных на то, чтобы соответствующие качества у человека появились.
Как считают многие исследователи, человеческий интеллектуальный капитал растет в объеме не только по причине развития личности сотрудника, но также и в силу его активного взаимодействия с другими людьми, коллегами, руководством компании. Рассматриваемый компонент — в числе тех, которые принадлежат не компании, а конкретному человеку. Он может переноситься сотрудником из одной фирмы в другую в процессе смены работы.
Однако работодатели человека, обладающего высоким интеллектуальным капиталом, могут задействовать данный ресурс по-разному. Одни фирмы смогут сделать это эффективно и извлечь из этого большое конкурентное преимущество. Другие, к примеру их конкуренты, пригласив на работу того же человека, не окажутся способными конвертировать его знания и навыки в прибыль.
Поэтому эффективное управление интеллектуальным капиталом — важнейшее условие его успешной коммерциализации. В свою очередь, ресурсы, позволяющие его осуществлять, также правомерно отнести к интеллектуальному капиталу в контексте методов управления персоналом фирмы. В одной компании они могут быть более эффективными, вследствие чего знания и навыки сотрудников с высокой вероятностью будут конвертированы в прибыль более масштабную, чем если бы работники осуществляли деятельность в другой организации.
Методы управления персоналом чаще всего классифицируются как часть организационного капитала фирмы. Изучим его специфику подробнее.
Организационный капитал
Итак, интеллектуальный капитал организации включает организационный элемент. Он представлен технологиями, способами управления персоналом, корпоративной культурой, программными и аппаратными ресурсами, патентами, различными видами интеллектуальной собственности.
Организационный капитал формируется как следствие эффективного использования человеческого. Причем в самых разных аспектах. Так, разработка какой-либо технологии может быть осуществлена фирмой самостоятельно. В этом случае предполагается задействование знаний и навыков работников. Чем более эффективно это будет сделано, тем более конкурентной, возможно, будет разрабатываемая технология.
То или иное техническое решение может быть и куплено фирмой. В этом случае задействование интеллектуального капитала может выражаться в знаниях и навыках сотрудников, ответственных за соответствующую покупку, которые позволяют провести переговоры с продавцами так, чтобы технология была приобретена дешевле или сопровождалась полезными дополнительными сервисами.
Собственно, организационный капитал важен с точки зрения обеспечения максимально эффективного взаимодействия сотрудников внутри компании. Важнейшая его составляющая — корпоративная культура фирмы. Если она выстроена в систему, появляется значимый ресурс, позволяющий менеджменту осуществлять развитие интеллектуального капитала в целом и его отдельных элементов. Корпоративная культура — совокупность норм поведения сотрудников и их взаимодействия между собой, которые передаются от одних специалистов к другим в исходном виде или же улучшенном с точки зрения применимости в различных внутрикорпоративных отношениях.
Потребительский капитал
Структура интеллектуального капитала в контексте производственной деятельности коммерческих фирм также представлена потребительским компонентом. Он включает совокупность норм и каналов взаимодействия компании с клиентами — покупателями, пользователями услуг. От объема соответствующего капитала зависит удовлетворенность клиентов во взаимодействии с фирмой, в приобретении ее товаров и сервисов.
Основные компоненты потребительского капитала:
Прибыль фирмы напрямую определяется объемами отмеченных компонентов потребительского капитала. Чем более известен бренд, чем выше уровень сервиса в компании, чем технологичнее ее каналы взаимодействия с покупателями, тем более высокими могут быть цены на ее продукцию, тем более интенсивным будет спрос на нее. Если конкурирующая фирма продает те же товары или услуги, но интеллектуальный ее капитал в контексте ресурсов взаимодействия с потребителями окажется ниже, то она будет менее успешной на рынке.
Критерии эффективности применения интеллектуального капитала
Итак, мы рассмотрели понятие интеллектуального капитала, его структуру. Полезно будет изучить ряд практических нюансов его использования, то, каким образом он может применяться в реальном бизнесе.
Исследователи выделяют следующие основные критерии эффективности задействования ресурса, о котором идет речь:
— сочетаемость с производственными процессами фирмы (капитал, оптимальный для производственной сферы, может быть совершенно бесполезным в сегментах услуг);
— наличие в структуре управления компанией механизмов, с помощью которых может быть произведена адекватная оценка интеллектуального капитала (главное для менеджмента — понять, насколько перспективны с точки зрения запуска в производство те или иные технологии, насколько актуальны знания и навыки сотрудников, не требуют ли они дополнения в ходе повышения квалификации или переобучения);
— конкурентность ключевых элементов интеллектуального капитала (быть может, другие крупные игроки бизнеса уже внедрили определенные решения и технологии, и в целях их опережения организации нужно ускоренно разрабатывать новые).
Рассмотрим теперь значимость интеллектуального капитала в более масштабном контексте — с точки зрения выполнения им экономических функций.
Экономические функции интеллектуального капитала
Выше мы отметили, что данный ресурс может задействоваться на разных уровнях. То, как функционирует интеллектуальный капитал компании, мы изучили. Какова же его роль в более масштабных процессах, в частности на уровне экономики государства?
В данном случае справедливо говорить о значимости интеллектуального капитала нации. Он может выражаться, как и в случае с более локальными социальными процессами, на уровне отдельных коммерческих предприятий, в обладании гражданами государства знаний и навыков, в наличии у предприятий страны конкурентных технологий, в возможностях эффективного управления соответствующими ресурсами — в данном случае посредством различных социальных институтов.
Ресурсы интеллектуального капитала нации также могут развиваться в силу того, что этого будет желать конкретный гражданин или же по той причине, что усилия, нацеленные на их рост, будет прикладывать государство в лице определенных институтов. В науке разворачиваются активные дискуссии на предмет того, какой из двух отмеченных факторов более значимый.
Есть версия, что интеллектуальный капитал нации зависит в первую очередь от желания и готовности самих граждан его развивать. Если люди не будут уделять данному аспекту значительного внимания, любые усилия государства могут быть бесполезны. Но есть и противоположная точка зрения. Она предполагает, что развитие интеллектуального капитала требует доступа человека к определенным ресурсам, без которых решить поставленные задачи ему будет крайне сложно.
Речь идет прежде всего об образовании. Человек может сколько угодно желать получать уникальные знания и навыки, но если у него не будет возможности осваивать их системно, в специализированных учреждениях, в процессе взаимодействия с компетентными людьми, то любые его усилия могут оказаться неэффективными.
Интеллектуальный капитал — это ресурс, который должен быть, как мы отметили выше, конкурентен, применим в тех или иных производственных условиях. В масштабах национальной экономики его характеризует аналогичное свойство. То есть у человека, желающего развиваться, должен быть доступ к передовым ресурсам, позволяющим получать необходимый интеллектуальный капитал. Поэтому государству недостаточно учредить эффективные образовательные институты, равно как и обеспечить актуальность преподаваемых знаний в них.
Экспорт и импорт интеллектуального капитала
В некоторых случаях те или иные формы интеллектуального капитала применительно к масштабам небольшого предприятия или экономики страны в целом могут экспортироваться и импортироваться. Изучим данный аспект подробнее.
Решение задач на уровне предприятия или экономики государства может предполагать потребность в интеллектуальном капитале значительно больших объемов, чем тот, что имеется в наличии. В этом случае возникает необходимость в импорте соответствующего ресурса. Интеллектуальный капитал закупается у внешних игроков — других фирм за рубежом. Его цена может определяться разными факторами. Если это технология, оцениваются перспективы ее внедрения в производство и последующего извлечения прибыли. Если предполагается импорт капитала в виде знаний и навыков, в расчет берется прежде всего желание их носителей переходить из одной фирмы в другую или выезжать за пределы своей страны, а также текущий уровень зарплат для специалистов того же профиля.
Когда интеллектуальный капитал предприятия импортируется, важно грамотно внедрить соответствующий ресурс. Может оказаться так, что в распоряжении компании будут необходимые объемы капитала в самом конкурентоспособном его выражении, но она не сумеет задействовать его на практике.
В свою очередь, возможна ситуация, при которой те или иные виды интеллектуального капитала будут экспортироваться — в контексте правоотношений между отдельными хозяйствующими субъектами или же в ходе межгосударственного партнерства. Данная процедура опять же предполагает адекватную оценку его цены (это имеет особое значение для экспортера), изучение условий, при которых возможна передача интеллектуального капитала, а также готовность импортирующей стороны эффективно внедрить полученные ресурсы в производство.
Резюме
Итак, мы изучили, что представляет собой интеллектуальный капитал. Основные его элементы, значимость для экономики государства мы также разобрали. Данный ресурс может быть представлен весьма широким спектром компонентов, исходя из их отнесения к человеческому, организационному или же потребительскому капиталам. Есть, безусловно, и иные критерии его классификации, но рассмотренную нами схему можно отнести к числу наиболее распространенных в среде российских исследователей.
Ресурс, о котором идет речь, может задействоваться в самых разных правоотношениях. Но наиболее часто он востребован в целях описания различных бизнес-процессов. Дело в том, что интеллектуальный капитал наряду с денежными средствами, которые применяются в целях классической «капитализации» бизнеса, является одним из ключевых конкурентных факторов производства. Его объемы предопределяют то, насколько технологичным будет тот или иной процесс на предприятии.
Примечательно, что для того чтобы представленный в той или иной разновидности интеллектуальный капитал организации был успешно освоен, может потребоваться наличие иных ресурсов соответствующей категории. Так, для того чтобы фирма смогла эффективно задействовать человеческий капитал, ей потребуются значительные объемы организационного. В свою очередь, только при наличии достаточного количества потребительского капитала величина предыдущих разновидностей рассматриваемого ресурса будет иметь значение.
Интеллектуальный капитал может импортироваться и экспортироваться. Данный процесс можно наблюдать как на уровне правоотношений между локальными хозяйствующими субъектами (в этом случае понятия экспорта и импорта рассматриваются в более широкой трактовке), так и в ходе межгосударственного партнерства. Для взаимодействующих на том или ином уровне сторон важно определить оптимальную стоимость обмениваемого капитала, обеспечить эффективное его внедрение в различные экономические процессы.
В ряде случаев только при самом интенсивном обмене соответствующим ресурсом может успешно развиваться экономика. Интеллектуальный капитал нации — важнейшая ее ценность. Поэтому государство и сами граждане должны быть заинтересованы в том, чтобы его развивать, увеличивать по возможности его объемы. При этом действия властей и жителей страны в одинаковой степени важны. Первые создают необходимые условия для того, чтобы вторые смогли воспользоваться возможностями для своего профессионального развития, получения необходимых знаний и навыков, формирующих интеллектуальный капитал. Общество также должно быть готово к выполнению важнейшей роли — главного носителя национального интеллектуального капитала.
Интеллектуальный капитал
Нестеров А.К. Интеллектуальный капитал // Энциклопедия Нестеровых
Понятие интеллектуального капитала
Понятие интеллектуального капитала, как особой экономической категории, сочетает в себе объединение совокупности различного рода нематериальных ресурсов, которыми располагает конкретная организация. Расхождения различных исследователей, экономистов и финансистов в вопросах определения данного понятия привели к формированию лишь некоего общего подхода. Фактически, интеллектуальный капитал имеет дихотомическую природу, обусловленную взаимным объединением категории капитала с нематериальными ресурсами.
Интеллектуальный капитал представляет собой совокупность всех имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности, а также структурную систему для их использования в целях создания прибавочной стоимости бизнеса. Интеллектуальный капитал следует рассматривать как набор ключевых нематериальных активов, которые признаются таковыми в соответствии с действующими нормативными актами.
Если проследить развитие научных подходов к категории капитала, то можно отметить концепции основных экономических учений:
Синтезируя рассмотренные определения, можно сделать вывод, что капитал представляет собой некую совокупность материальных и нематериальных ресурсов, которые могут быть использованы для получения экономической выгоды. Данный факт критически важен для определения сущности интеллектуального капитала, так как непосредственного или фактического выражения он не имеет, в частности, по мнению Э. Брукинг, «интеллектуальный капитал совокупность человеческих активов, интеллектуальной собственности, инфраструктурных и рыночных активов» [6].
Согласно определению Л. Эдвинсона, «интеллектуальный капитал – это скрытая стоимость компаний, нефинансовая составляющая бизнеса, скрытые условия развития» [17]. По его мнению, интеллектуальный капитал основан на совокупности знаний, выступающих ключевой составляющей успеха общеэкономического развития предприятия. В концепциях западных экономистов интеллектуальный капитал концентрирует в себе любые неосязаемые, нематериальные, но объективно существующие факторы, которые способны оказать то или иное влияние на создание прибавочной стоимости. В соответствии с такой исходной позицией и было сформулировано одно из ключевых определений интеллектуального капитала, автором которого является Т. Стюарт: «интеллектуальный капитал это накопленные полезные знания, которые сформированы, закреплены за компанией и применяются для воспроизводства ценного имущества в процессе создания чего-либо полезного и имеющего определенную форму» [15].
В основе концепции интеллектуального капитала заложен тот факт, что современные субъекты хозяйственной деятельности должны опираться, в первую очередь, не на финансово-промышленный капитал, а на информационные ресурсы, результаты прикладных разработок, исследований, рыночные активы, а также на совокупность знаний, интеллектуальных возможностей и профессиональных навыков персонала. В отечественной экономической науке распространена «концепция интеллектуального капитала, согласно которой к нему относится человеческий капитал (знания, навыки, интеллект и т.д.), организационный капитал (техническое и программное обеспечение, патенты на изобретения, товарные знаки и т.д.) и потребительский капитал, представленный в виде рыночных активов (связи с клиентами, репутация на рынке, базы данных о клиентах, бренд компании и т.п.)» [12]. Составляющие интеллектуального капитала представляются ресурсами, которые используются в целях максимизации прибыли и других экономических и технических результатов, что обеспечивает экономическую конкурентоспособность предприятия.
Концепция интеллектуального капитала
Данная концепция исходит из того, что фундаментальным критерием интеллектуального капитала выступают все знания, которые собраны в общую совокупность и принадлежат той или иной организации. Однако данный подход представляется недостаточно объективным, так как очевидно, что ни один из трех представленных на рисунке элементов интеллектуального капитала не в состоянии функционировать без взаимодействия с другими.
Более объективной представляется точка зрения Р.П. Булыги:
Интеллектуальный капитал это собирательное понятие для обозначения всей совокупности элементов неосязаемого (нематериального) потенциала фирмы, а также системы экономических отношений по его использованию для создания стоимости бизнеса [8].
По мнению Р.П. Булыги, целесообразнее использовать термин «структурный капитал бизнеса». Структурный капитал – связующе звено, позволяющее разным по функциям элементам интеллектуального капитал поддерживать друг друга, создавая синергетический эффект, что приводит к перекрестному влиянию одних видов нематериальных активов на другие.
Интеллектуальный капитал организации [7]
Структура интеллектуального капитала
В системе учета признание интеллектуального капитала сталкивается с проблематикой отнесения к элементам его внутренней структуры тех или иных активов, которые предприятие считает частью своего интеллектуального капитала. Ключевым аспектом в данном случае выступает структура интеллектуального капитала, нематериальных активов и интеллектуальной собственности. Структуру интеллектуального капитала можно представить в виде схемы.
Структура интеллектуального капитала
Основным условием признания нематериальных активов является возможность их однозначной идентификации.
Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», для признания в качестве таковых нематериальные активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем, обладать возможностью их идентификации от других активов предприятия, использоваться в течение длительного времени, обладать возможностью достоверного определения стоимости, документального подтверждения и не должны иметь материально-вещественной формы. При этом к нематериальным активам нельзя относить интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификацию и профессиональные навыки, так как они неотделимы от носителей. Кроме того, к нематериальным активам нельзя отнести нерезультативные НИОКР, даже если в ходе их проведения был достигнут какой-либо промежуточный результат.
Интеллектуальная собственность определена в ст. 1225 ГК РФ как охраняемые законом результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Перечень объектов, относимых к результатам интеллектуальной деятельности, определен в п.1 ст.1225 ГК РФ и включает различные произведения, программы, базы данных, изобретения, промышленные образцы, фирменные наименования, товарные знаки и т.д.
Таким образом, в структуре интеллектуального капитала по российскому законодательству часть объектов, относимых к данной категории, не подлежит признанию в отчетности организации, так как в действующих законодательных актах и нормативных документах не учтены все нюансы работы с объектами интеллектуального капитала. Ключевым критерием выделена способность юридического лица, позволяющая ему распоряжаться интеллектуальной собственностью по своему усмотрению, т.е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам. Априори, такая формулировка не позволяет признавать в качестве объекта интеллектуальной собственности или нематериальных активов человеческие ресурсы и их профессиональные навыки, умения, способности и знания.
Согласно структуре интеллектуального капитала, для целей бухгалтерского учета сам интеллектуальный капитал и объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, а сам учет непосредственно регулируется ПБУ 14/2007.
В МСФО 38 «Нематериальные активы» объектами нематериальных активов признаются идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы. Нематериальный актив должен быть отделяемым, т.е. может быть отделен от предприятия, к нему могут быть применены гражданские и иные права с целью осуществления самостоятельных сделок, независимо от наличия намерения предприятия-владельца актива поступить тем или иным образом. К таким сделкам могут быть отнесены: продажа, безвозмездная передача, защита лицензией, предоставление в аренду, обмен. При этом сделки могут быть совершены как с индивидуальным активом, так и вместе с непосредственно относимым к данному нематериальному активу договором или обязательством. Вместе с тем в МСФО 38 содержится и другой критерий признания нематериального актива в качестве такового, согласно которому нематериальный актив может являться результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств. В соответствии с данным критерием, к нематериальным активам может быть отнесен и человеческий капитал, включая уникальные профессиональные навыки, деловые качества отдельных сотрудников.
Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие: нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании); объекты аренды; деловая репутация, возникающая при приобретении компании; права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.
Оценка интеллектуального капитала
Специфические свойства интеллектуального капитала, обусловленные его нематериальным характером, в современных условиях требуют объективного подхода к оценке нематериальных активов, для этого применяется затратный, рыночных или доходных подход. Каждый из этих подходов включает в себя несколько методов оценки.
Интеллектуальный капитал подлежит оценке, однако может быть принят к учету только частично, в виде нематериальных активов компании, тогда как отдельные компоненты, не поддающиеся однозначной идентификации, остаются неучтенными. Вместе с тем, интеллектуальный капитал, выступая показателем, по которому можно оценить уровень инновационной активности предприятия, требует тщательно обоснованного подхода к оценке и учету.
Оценка нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 заключается в определении их первоначальной стоимости. При этом ПБУ 14/2007 в зависимости от варианта поступления нематериального актива предусматривает следующее. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива:
Согласно ПБУ 14/2007 последующая переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Вместе с тем, следует отметить, что обоснование оценки нематериальных активов представляет собой сложный процесс ввиду отсутствия объективных данных о рыночной стоимости таких активов в силу сложности прогнозирования динамики их стоимости в зависимости от экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
Объективизация оценки нематериальных активов предполагает реализацию необходимого подхода в рамках методики оценки нематериальных активов.
Традиционно выделяют затратный, рыночный и доходный подходы.
Подходы к оценке интеллектуальной собственности
Концепция затратного подхода основана на расчете всех затрат на воспроизводство нематериальных активов. Данный подход применяется при наличии объективной возможности оценить стоимость восстановления или возмещения конкретного нематериального актива. Следует отметить, что данный подход закреплен в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007, которое также регламентирует и перечень расходов относимых на фактические затраты на воспроизводство нематериальных активов.
В рамках концепции затратного данного подхода применяется 3 метода:
Концепция рыночного подхода опирается на определение стоимости конкретного нематериального актива на основе цены продаж аналогичных объектов. Однако, учитывая отсутствие объективных источников данных о стоимости аналогичных нематериальных активов, в большинстве случаев применение данной концепции в России достаточно затруднено. В рамках данной концепции применяется метод сравнения продаж и метод стоимости приобретения.
Концепция доходного подхода апеллирует к ожидаемым доходам от использования конкретного нематериального актива надлежащим образом. Определение таких доходов признается стоимостью нематериального актива. Методы концепции доходного подхода часто применяются на практике и включают в себя
Применение той или иной концепции, а также конкретного метода оценки интеллектуального капитала зависит от того, какой именно нематериальный актив оценивается, а также имеющейся в распоряжении предприятия информации.
Учет интеллектуального капитала
Проблематика учета интеллектуального капитала обусловлена, в первую очередь, его особенностями как объекта учетного процесса. Кроме того, не всегда представляется возможным отделить интеллектуальный капитал от его объекта или достоверно оценить его стоимость. Поэтому в соответствии с международными и российскими бухгалтерскими стандартами нематериальные активы выступают учетной моделью, характеризующей экономическую категорию «интеллектуальный капитал».
В целом, нематериальные активы, обладающие рядом специфических особенностей, переносят их и на учетный процесс. В частности, концепция учета нематериальных активов, учитывая неосязаемую форму данного типа активов и ограниченную самостоятельность интеллектуального капитала в целом, исходит из положения, согласно которому необходимо разделение нематериальных активов на две принципиальные группы. К первой группе относят все идентифицируемые нематериальные активы, что соответствует нормам ПБУ 14/2007 и МСФО 38. Идентифицируемые нематериальные активы обладают достаточной самостоятельностью и могут учитываться отдельно от объекта, например, патенты, торговые марки и т.п., кроме этого, они могут быть проданы отдельно от самого предприятия. Неидентифицируемые нематериальные активы не обладают собственной самостоятельностью и существуют только во взаимной связи с объектом капитала, следовательно, их нельзя отделить от владельца интеллектуального капитала. К таким могут быть отнесены, например, профессиональные навыки ключевых специалистов или талант изобретателя. Вместе с тем, существует простая практика учета и неидентифицируемых нематериальных активов, когда такие активы оцениваются символической стоимостью и ставятся на баланс предприятия. Такой подход означает, что данные активы были учтены каким-либо другим образом, а реальная ценность всего лишь признана в учете для того, чтобы такие активы находили отражение в отчетности и могли быть продемонстрированы внешним пользователям отчетности. Таким образом, неидентифицируемые нематериальные активы практически не влияют на актив баланса, с другой стороны, хозяйствующий субъект признает факт обладания данным активом и документирует его.
В бухгалтерском учете на данный момент отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА.
Пример карточки учета нематериальных активов – Форма НМА-1
Форма № НМА-1 заводится на каждый приобретенный объект, относимый к нематериальным активам, основанием для ее заполнения являются документы, подтверждающие права предприятия на данные активы. Поскольку иные формы первичных документов по нематериальным активам не утверждены, организации должны сами разрабатывать такие формы исходя из действующих положений о документах и документообороте в бухгалтерском учете и ФЗ «О бухгалтерском учете», определяющих обязательные реквизиты в документах и особенности учитываемых объектов.
В соответствии с этим учетная политика хозяйствующего субъекта в части учета объектов интеллектуальной собственности и прочих нематериальных активов должна определять следующий минимальный перечень положений:
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Например, предприятие приобрело патент на изготовление изделий из металлосплавов. Стоимость патента – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Затраты на регистрацию составили 500 руб. Бухгалтерские записи:
Д 08 – К 60 – 10 000 руб. – отражена стоимость приобретенных исключительных прав (без НДС);
Д 19 – К 60 – 1 800 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
Д 60 – К 51 – 11 800 руб. – оплачены исключительные права;
Д 08 – К 76 – 500 руб. – отражены затраты по регистрации прав;
Д 04 – К 08 – 10 500 руб. – НМА приняты к учету;
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.
НМА используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, кроме НМА, относимых к товарным знакам, патентам, свидетельствам. В остальных случаях – срок устанавливается на 20 лет.
Методы начисления амортизации по нематериальным активам
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:
Продажа НМА отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д 62 – К 91-1– отражен доход от продажи НМА;
Д 91 – К 68 – начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке);
Д 05 – К 04 – отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта;
Д 91-2 – К 04 – отражена остаточная стоимость проданных НМА;
Д 91-2 – К 23,44,70,69 и др. – отражены затраты, связанные с продажей НМА;
Д 91 (99) – К 99 (91) – отражен финансовый результат от продажи.
Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99.
Проблемы и перспективы учета и оценки интеллектуального капитала
Проблемы и перспективы учета интеллектуального капитала связаны с объективизацией процесса признания нематериальных активов для целей учета и оценки их стоимости.
Проблемы учета интеллектуального капитала в России обусловлены недостаточным нормативно-правовым регулированием нематериальных активов.
Наибольшие затруднения связаны с постановкой на учет в качестве нематериальных активов прав на объекты, относимые к нематериальным активам, которые были созданы самой организацией, а не приобретенные за определенную плату. Например, наиболее распространенным является разработка товарного знака, логотипа и других подобных элементов. Объем затрат, относимый к расходам на создание нематериального актива, согласно ПБУ 14/2007, существенно ниже его рыночной стоимости, по которой предприятие не может принять его на учет. Однако, приобретая аналогичный товарный знак, но разработанный в рекламном агентстве, организация может поставить его на учет в качестве нематериального актива по стоимости приобретения, которая равна его первоначальной рыночной стоимости. Таким образом, над экономическим содержанием актива преобладает форма его происхождения, т.е. необходимо наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих стоимость объекта, относимого к нематериальным активам. Кроме того, недостаточно проработанным остается вопрос последующей переоценки стоимости подобных объектов нематериальных активов вследствие влияния таких факторов, как повышение лояльности потребителей и узнаваемости товарного знака.
Другой значимой проблемой выступает значение приобретаемых объектов, относимых к нематериальным активам, для разных организаций. Например, приобретая патент на производство какой-либо продукции или возможность использования определенной технологии производства, два разных предприятия, действующих на одном рынке, могут получить разную экономическую выгоду от использования такого патента. В частности, если сравнивать крупное производственное предприятие, для которого данный патент лишь возможность расширить ассортимент производимой продукции, и небольшое предприятие, для которого данный патент имеет ключевое значение, так как является системообразующим фактором производства, очевидно, что ценность данного патента для крупного завода ниже. Вместе с тем, завышение ценности такого патента малым предприятием будет нарушением принципа достоверности бухгалтерского учета.
Следующей проблемой, как по российским, так и по международным стандартам, является отсутствие возможности прямой капитализации за счет инновационных разработок, как нематериальных активов. Какое-либо открытие, фундаментального или прикладного характера, не может быть являться нематериальным активом само по себе, так как отсутствует возможность его однозначной идентификации до момента реализации инновации. Между тем, отдельный субъект, обладающий результатами научных изысканий, обладает большей стоимостью, чем аналогичное предприятие, которое не располагает данными сведениями. Однако результат исследований не может быть отделен от его носителя, следовательно, не может быть однозначно идентифицирован. Таким образом, до момента заключения какого-либо контракта, в котором содержится оценка будущей экономической выгоды, по аналогии с трудовым контрактом, сделанное открытие не может быть признано в качестве нематериального актива.
Таким образом, перспективы учета интеллектуального капитала связаны, в первую очередь, с определением реальной стоимости нематериальных активов. При наличии регламентированного порядка такого подхода собственники интеллектуального капитала смогут реализовывать в установленном порядке свои интересы при распределении прибыли. В свою очередь, это станет условием и стимулом для выполнения стратегической цели российской экономики по повышению конкурентоспособности предприятий и страны в целом, на основе использования инноваций в промышленном производстве, в организации труда и коммерческой деятельности.
Учитывая тот факт, что в настоящее время методы оценки объектов, относимых к нематериальным активам, недостаточно проработаны, представляется перспективным применение различных комплексных методик оценки интеллектуального капитала. Одной из прогрессивных методик оценки интеллектуального капитала для целей бухгалтерского учета является подход, основанный на сравнении рыночной капитализации нематериальных активов с их балансовой стоимостью. Определенным преимуществом данный подход обладает в силу суммирования составляющих интеллектуального капитала. Основная формула данного метода следующая:
где ИК – совокупный интеллектуальный капитал;
ИП – интеллектуальный потенциал;
ИС – интеллектуальная собственность.
Интеллектуальная собственность в данном методе оценивается согласно действующим нормам и представляет собой учтенные нематериальные активы. Интеллектуальный потенциал являет собой совокупность человеческих ресурсов, внутренних ресурсов организации, научных разработок и инноваций. В результате интеллектуальный потенциал может быть определен следующим образом:
ИП = ЧР + ВР + НИОКР + И,
ЧР – человеческие ресурсы;
ВР – внутренние ресурсы;
НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, реализуемые и планируемые к реализации;
И – внедряемые инновации.
Следует отметить, что стоимость НИОКР и внедряемых инноваций определяется по данным бухгалтерского учета и организации общая стоимость данных проектов известна заранее. Наиболее сложным является определение стоимости человеческих и внутренних ресурсов организации. Учитывая структурный характер данных ресурсов, можно использовать следующий подход к определению их стоимости.
где П – объем затрат на подбор и адаптацию персонала, включая оплату труда сотрудников, занимающихся данной деятельностью;
УП – объем затрат на организацию управления персоналом, включая материальное и нематериальное стимулирование, обучение, развитие и т.п.;
Пат – стоимость всех патентов, которые принадлежат сотрудникам организации и которые применяются в рамках основной экономической деятельности данной организации;
Р – стоимость всех прикладных разработок, которыми владеют сотрудники организации, применяемые в рамках основной экономической деятельности данной организации.
ВР = ИТ + СК + ТП + СВК + СЗ + БД + РР,
где ИТ – стоимость создания и поддержания информационно-технологической системы организации;
СК – стоимость создания системы коммуникаций;
ТП – стоимость создания и внедрения технологических процессов;
СВК – стоимость создания системы внешних контактов;
СЗ – стоимость создания корпоративной системы знаний;
БД – стоимость создания внутрикорпоративных баз данных;
РР – стоимость результатов разработок, признанных в данный момент неперспективными, но имеющих потенциал для их реализации при изменении каких-либо условий в будущем.
Несмотря на определенные допущения, данный подход может ограниченно применяться на предприятиях в целях развития их интеллектуального потенциала с последующей трансформацией в интеллектуальный капитал, учитываемый в составе нематериальных активов.