что такое импорт услуг
НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?
Определение импорта услуг
Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:
Место оказания услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. НДС облагаются только услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.
Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо от 22.06.2010 № 03-07-08/181). Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС и попробовать узнать его ИНН. Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.
Если услуги иностранного поставщика не облагаются НДС (освобождены от уплаты НДС), то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает (см. письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-08/252, от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 11.10.2011 № 03-07-08/284, от 02.09.2011 № 03-07-08/274). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.
Обязанности налогового агента
Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ.
Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании п. 4 ст. 24 НК, а в п. 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.
Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181, от 29.04.2010 № 03-07-14/30.
Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
База налогообложения и налоговая ставка
В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база — это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая при удержании НДС продолжала бы устраивать контрагента.
Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется уплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231 и др., постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).
Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Если из договора следует, что стоимость товаров (работ, услуг) не включает НДС, то перечислить налог в бюджет придется за счет собственных средств.
Для этого сначала налоговую базу увеличьте. (подробнее смотрите в К+).
Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 20%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пп. 2–3 ст. 149 НК РФ).
Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Порядок и срок уплаты НДС
Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту. При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.
Выписка счета-фактуры
После перечисления средств иностранному поставщику налоговый агент выписывает сам себе счет-фактуру на сумму удержанного налога (п. 3 ст. 168 НК РФ). Обратите внимание, что документ в данном случае составляется от имени иностранной компании (абз. 2 подп. «в», абз. 2 подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).
Важно! «КонсультантПлюс» предупреждает
Срок составления счета-фактуры налоговыми агентами Налоговым кодексом РФ не установлен.
Полагаем, что в общем случае налоговые агенты должны выставлять счет-фактуру. (посмотреть рекомендацию полностью в К+).
Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Может ли налоговый агент принять к вычету НДС с аванса, уплаченного иностранному исполнителю, читайте в статье «НДС с аванса иностранному исполнителю нельзя взять к вычету» .
О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в материалах:
Итоги
Импортом приобретение услуг признается тогда, когда зарубежный поставщик услуг не стоит на учете в ФНС России как налогоплательщик, а местом оказания услуги является территория РФ. При импорте услуг российский покупатель становится налоговым агентом.
Обязанность налогового агента по удержанию НДС возникает в момент перечисления оплаты за полученную от иностранного контрагента услугу. Сумма налога рассчитывается в рублях исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Банк не примет от налогового агента платежное поручение на перевод денег поставщику-иностранцу без одновременного представления платежки на сумму удержанного налога.
Что такое импорт и какой он бывает
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Слово «импорт» для человека, выросшего на территории бывшего СССР, несет гораздо больше смыслов, чем для гражданина другой страны. «Импортный товар» сродни качественному, редкому и уникальному. Но времена меняются, и все больше мы применяем слово «импорт» для обозначения обычной торговой операции по перемещению на территорию страны товаров, произведенных на других территориях.
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Официальное определение импорта, которое дает экономический словарь, выглядит так:
Импорт — это ввоз в страну иностранных товаров, услуг, технологий или капитала для реализации и применения на внутреннем рынке без обязательств по обратному вывозу. Импорт может регулироваться таможенными пошлинами, а также нетарифными методами (количественными ограничениями, системой лицензирования).
Итак, импорт — это прежде всего то, что ввозится из других стран, а во-вторых, импортные товары будут попадать в оборот на внутреннем рынке, то есть будут использоваться для своих целей самим импортером или для дальнейшей продажи.
Откуда появился импорт
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Слово это древнее, корнями уходящее в латиницу. Дословно его можно перевести как «доставить в порт». С древних времен моря и реки были основными транспортными артериями между государствами и городами. И в каждом городе на морском побережье или у большой реки был свой порт или пристань. Корабли и лодки с местными товарами отправлялись в соседние земли, это был экспорт, а возвращались обратно уже с заморскими диковинками обратно. Точно также в порты приходили купцы из других городов и государств.
Так что экспорт и импорт — это древнейшие экономические операции, тысячелетиями остававшиеся неизменными. Сегодня суть импорта сохранилась, но многообразие законодательства Российской Федерации и других государств вводит градацию импорта.
Какие есть виды импорта
Все виды импортных операций обычно делят на две больших категории:
Еще один вид классификации импорта — это разделение его на прямой и косвенный:
По типу ввозимой продукции импорт также делят на видимый и невидимый:
К категории невидимого импорта можно отчасти отнести и инвестиционный. По сути, это импорт капитала, то есть когда компания или частное лицо, которые не являются резидентами, вкладывают свои средства в национальную экономику.
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
По уровню цены на ввозимую продукцию также выделяют так называемый демпинговый импорт. Суть его в том, что товар ввозится по цене значительно ниже среднерыночной. Но демпинговый импорт может быть вполне легальным, если предприятие-импортер имеет льготы, получает субсидии или освобождено от уплаты пошлин или если предприятие-экспортер самостоятельно снизило цену на свой товар.
По требованиям и ограничениям со стороны государства выделяют импорт лицензируемый и нелицензируемый.
Серый импорт
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Но иногда для уменьшения размера таможенной пошлины, налоговых сборов и других затрат импортеры указывают в документах недостоверную информацию. Например, вместо дорогой одежды заявляют сырье для шитья (ткани и фурнитура), вместо целого прибора указывают запасные части к нему и т.д. Еще один вариант снизить таможенные расходы — указать цену товара значительно ниже среднерыночной. Еще один способ указать неверную информацию — это указать неверно страну происхождения товара, а именно — заменить ее на ту, в отношении которой есть больше преференций. Мы предостерегаем вас от таких махинаций.
Чем чревато использование таких схем? В первую очередь, если таможенная служба обнаружит, что груз не соответствует документам, предприятие-импортер должно будет заплатить штраф и полновесную пошлину.
Параллельный импорт
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Еще один формат импортных операций, которые считаются незаконными, это так называемый параллельный импорт. Суть операции в том, что на территорию страны ввозится товар, на который у поставщика нет права интеллектуальной собственности. Например, предприниматель закупил в Китае партию фирменный кроссовок известного бренда. Эти кроссовки он приобрел в фирменном магазине, товар не является контрафактным. Однако на территорию России такие кроссовки может ввозить только сам производитель или его авторизованный дистрибьютор.
Таким образом, наш предприниматель ввозит товар без фактического разрешения правообладателя, тем самым нарушая исключительное право на товарный знак. И это событие может быть приравнено к ввозу контрафактной продукции. Отсюда риски для предпринимателя: товар может быть признан контрафактным, конфискован, а сам импортер оштрафован.
Как видим, тема экспорта и импорта существует столько же, сколько существует торговля. Отношения между продавцами и покупателями регулируются международными соглашениями и национальным правом, а понятие импорта можно трактовать шире, чем просто поставку товаров из-за границы.
Автор статьи: Ирина Николаева
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Импорт услуг. Особенности валютного контроля и налогообложения
«Финансовая газета», N 19, 2000
Спектр услуг, импортируемых резидентами, достаточно широк. Это могут быть, например, услуги связи, финансовые, консультационные, информационные, юридические, аудиторские, рекламные услуги, услуги управления и др. По нашему мнению, следует учитывать некоторые особенности налогообложения и валютного контроля, влияющие на принятие решений, на стадии планирования данных операций.
Что же в российском законодательстве понимается под услугами и под импортом услуг? В соответствии с п.5 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Согласно Федеральному закону от 13.10.1995 N 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» услугами считается предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Указанный Закон импорт услуг понимает как ввоз услуг на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Понятие «импорт услуг» содержится также и в Инструкции по составлению статистической отчетности об услугах во внешнеэкономической деятельности (утв. Постановлением Госкомстата России от 24.11.1994 N 245, не зарегистрирована в Минюсте России), в соответствии с которой под предоставлением и получением услуг в области международной деятельности понимаются операции, осуществляемые между резидентами данной экономики и резидентами другой экономики, являющимися для рассматриваемой экономики нерезидентами.
Как уже сказано выше, результат оказания услуги не имеет материального выражения, и так называемый ввоз услуг в отличие от ввоза товара невозможно подтвердить грузовой таможенной декларацией (ГТД), поскольку она в этом случае не оформляется. По этой причине зафиксировать момент пересечения услугой таможенной границы Российской Федерации на практике весьма проблематично. Например, в контексте Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» результатом оказания рекламных услуг является формирование и поддержание у неопределенного круга юридических и физических лиц интереса к товарам, идеям и начинаниям, а также способствование в процессе оказания рекламных услуг реализации товаров, идей и начинаний того или иного субъекта предпринимательской деятельности. Ясно, что результат оказания рекламных услуг можно лишь зафиксировать двусторонним актом, но «ввезти» этот материально не выраженный результат на таможенную территорию Российской Федерации так, как ввозится товар, невозможно.
Не случайно валютным законодательством оформление паспорта сделки предусмотрено только для тех импортных операций, которые связаны с ввозом (импортом) товаров на таможенную территорию Российской Федерации (Инструкция Банка России и ГТК России от 26.07.1995 N N 30, 01-20/10538 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары»). Для внешнеторговых контрактов (договоров), предусматривающих импорт услуг, оформление паспорта сделки ни одним из нормативных актов не предусмотрено. Косвенно данную позицию подтверждает совместное Письмо Банка России и ГТК России от 21.01.1994 N N 73, 01-20/746 «О некоторых вопросах организации валютного контроля и применения Инструкции «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров», в котором разъясняется, что действие валютного контроля не распространяется на сделки, предусматривающие экспорт услуг. Представляется, что данное положение можно применить и к сделкам, предусматривающим импорт услуг в Российскую Федерацию.
Некоторую специфику в этом смысле представляет импорт информационных услуг, под которыми в соответствии с Федеральным законом от 04.07.1996 N 85-ФЗ «Об участии в международном информационном обмене» понимаются действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами. Под информационными продуктами (продукцией) понимается документированная информация, подготовленная в соответствии с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для удовлетворения потребностей пользователей. Информационные продукты относятся к объектам имущественных прав собственников и включаются в состав их имущества.
С позиций валютного контроля коммерческие операции по оказанию услуг нерезидентом резиденту на территории Российской Федерации не являются импортными (Разъяснение Банка России от 19.08.1997). Следовательно, расчеты между резидентами и нерезидентами за услуги, оказанные на территории Российской Федерации, не могут осуществляться в иностранной валюте и должны производиться в рублях. В соответствии с пп.»г» п.6 ст.1 Закона N 3615-1 расчеты между резидентами и нерезидентами в рублях относятся к валютным операциям, а это значит, что они должны производиться через счета типа «Т» или «И», открытые нерезиденту в одном из уполномоченных банков Российской Федерации в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 16.07.1993 N 16.
В связи с этим возникает ряд вопросов:
все ли услуги можно безоговорочно относить к импортируемым, а значит, и производить расчеты за их оказание с нерезидентом в иностранной валюте без разрешения;
можно ли отнести к импортируемым консультационные услуги, оказываемые нерезидентом в устной форме по телефону или по сетям Интернета;
Для ответа на эти вопросы решающую роль играет определение места оказания услуги. К сожалению, четкие критерии определения места оказания внешнеторговой услуги в действующем российском валютном и налоговом законодательстве прямо пока не установлены. Так, в соответствии с п.2 ст.39 НК РФ место и момент фактической реализации услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ, которая до настоящего времени не принята. В соответствии со ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ссылки на разделы части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. В такой ситуации приходится действовать по аналогии и обращаться к федеральным законам, прямо не связанным с валютным регулированием.
Некоторые критерии определения места оказания услуги содержатся в п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в соответствии с которым местом реализации услуг признается место:
нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
фактического осуществления услуг, если они связаны с движимым имуществом;
фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
Последнее положение согласно Закону N 1992-1 применяется в отношении следующих услуг:
по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных;
по обработке информации (т.е. услуг по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователей результатов обработки информации) и иных аналогичных услуг;
по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;
по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);
агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг в случае, если покупатель и продавец услуг находятся в разных государствах.
Местом реализации услуг, не предусмотренных среди перечисленных выше, по смыслу Закона N 1992-1 является место осуществления экономической деятельности нерезидента или резидента, оказывающего эти услуги. Если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров, работ, услуг, то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.
Применяя вышеуказанные критерии определения места оказания импортной услуги к валютным правоотношениям, можно сделать вывод, что, например, при импорте консультационных, юридических или рекламных услуг их «покупателем» является резидент. Это значит, что местом реализации вышеуказанных услуг считается Российская Федерация. Следовательно, с позиций валютного контроля расчеты между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте не относятся к «текущим валютным операциям» и не могут производиться без разрешения Банка России. Данные расчеты должны быть произведены в рублях с расчетного счета резидента на рублевый счет типа «Т» или типа «И», открытый нерезиденту в уполномоченном банке Российской Федерации.
В случаях же оказания нерезидентом резиденту иных, прямо не перечисленных в п.5 ст.4 Закона N 1992-1 услуг (например, услуг связи) вполне обоснованно считать местом их реализации место осуществления экономической деятельности нерезидента. Это значит, что расчеты с нерезидентом в этой ситуации правомерно производить в иностранной валюте.
Объективности ради следует заметить, что данные положения п.5 ст.4 Закона N 1992-1 прямо применимы лишь с позиции определения оборотов, облагаемых НДС, но не с позиции обоснованности расчетов между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте. Однако и игнорировать данный подход, по нашему мнению, нельзя, поскольку нелогично, с одной стороны, считать местом реализации услуг территорию Российской Федерации и облагать НДС обороты по их реализации, а с другой стороны, производить расчеты с нерезидентом в иностранной валюте, одновременно относя данную услугу к импортной (т.е. оказанной за пределами территории Российской Федерации). С нашей точки зрения, на практике до принятия части второй НК РФ при определении места реализации импортной услуги следует руководствоваться положениями п.5 ст.4 Закона N 1992-1.
В соответствии с п.п.3 и 8 Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций резиденты обязаны подтверждать факт оказания импортируемых услуг путем представления в уполномоченный банк комплекта документов (копий документов), являющихся таковыми в соответствии с Федеральным законом от 20.02.1995 N 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации».
Какими же документами подтверждаются факт и место оказания услуги? МВЭС России, ГТК России, ВЭК России своим совместным Решением от 01.07.1997, 03.07.1997, 09.07.1997 N N 10-83/2508, 01-23/13044, 07-26/3628 утвердили Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг. при совершении внешнеторговых сделок. Согласно Письму Минюста России от 07.07.1997 N 07-02-1137-97 настоящий Перечень не нуждается в регистрации в Минюсте России. Перечень документов, подтверждающих место оказания услуг, приведен также в п.9 разд.IV Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Таким образом, документами, подтверждающими факт и место оказания импортной услуги, являются:
контракт (договор) возмездного оказания услуг между резидентом и нерезидентом;
платежные документы, подтверждающие оплату резидентом оказанных услуг.
Факт оказания услуг может подтверждаться и иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае.
Таким образом, для отнесения услуги к импортируемой и правомерности расчетов в иностранной валюте за ее оказание между резидентом и нерезидентом она (услуга) должна отвечать следующим критериям:
С позиций налогообложения доход нерезидента за оказание резиденту ряда услуг квалифицируется как доход нерезидента, полученный в Российской Федерации (не следует путать с «местом реализации услуг» в контексте валютного контроля), и облагается в Российской Федерации в том числе налогом на доходы и НДС. К таким услугам относятся:
б) право на использование программ для ЭВМ и баз данных;
г) управленческие услуги;
д) услуги по оказанию содействия для эффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;
е) услуги по оказанию содействия для установки и эксплуатации оборудования, линий механизмов и приспособлений;
ж) консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом, процессом или предприятием с иностранными инвестициями;
з) услуги и консультации, оказываемые нерезидентом своим дочерним компаниям в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в Российской Федерации, а также услуги и консультации, предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;
к) перевозка всеми видами транспорта (фрахт).
При этом, если нерезидент состоит на налоговом учете в Российской Федерации, он является самостоятельным плательщиком налогов с доходов, полученных в Российской Федерации. Если же нерезидент не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, то доходы нерезидента, связанные с оказанием резиденту вышеуказанных услуг, подлежат обложению налогом на доходы и НДС у источника выплаты.
В частности, налог с доходов иностранных юридических лиц и НДС удерживаются резидентом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа за счет средств, перечисляемых нерезиденту (ст.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», Письма Департамента налоговых реформ Минфина России «О налоге на добавленную стоимость» от 04.07.1996, 16.07.1996 N 04-03-08 и от 23.07.1996 N 04-03-08). Таким образом, в этой ситуации резидент приобретает статус налогового агента и в случае неполного перечисления сумм налога за нерезидента может быть подвергнут штрафу в размере 20% суммы, подлежащей перечислению (ст.ст.24, 123 НК РФ).
При налоговом планировании данных сделок следует также учитывать, заключено ли соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, в котором зарегистрирован нерезидент. Полный перечень действующих в настоящее время соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных СССР и Российской Федерацией с иностранными государствами, приведен в Письме Госналогслужбы России от 24.04.1997 N ВЕ-6-06/318. Однако освобождение от уплаты налогов, предусмотренных соглашением, происходит не автоматически, а лишь при соблюдении процедуры, изложенной в разд.6 Инструкции N 34 и в Письме Госналогслужбы России от 03.01.1996 N НП-4-06/1н «О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации».