что такое гибкий бюджет

Методика формирования гибкого бюджета

Одной из наиболее значительных функций эффективно реализуемой системы бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений фактических показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными показателями и фактическими служат в первую очередь базой для оценки деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и принятия регулирующих решений.

Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили плановые, если такие затраты явились результатом превышения фактического показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является именно переменными (условно-переменными).

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).

Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым.

Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.

Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки.

Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности, можно представить в следующем виде:

Величина статьи переменных затрат в гибком бюджете вычисляется как:

Коэффициент зависимости затрат от выручки может определяться методом статистического анализа (практически это самый простой метод), за основу которого целесообразно принять метод наименьших квадратов. Расчет Кзв осуществляется по следующей формуле:

Такова общая методика составления гибкого бюджета, используемая на ряде предприятий.

Стоит отметить, что инструмент гибкого бюджетирования целесообразно применять также и в рамках вариационного анализа, до окончательного утверждения бюджета.

Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!

Ответ за 24 часа (обычно раньше).

Вся информация про безлимитные консультации здесь.

Источник

Гибкий бюджет

Гибкий бюджет (flexible budget) – это бюджет, пересчитанный на фактический объем. При его расчете деньги (цены, переменные и постоянные расходы) берутся плановые, а объемы – фактические. Гибкий бюджет – это такой бюджет, который был бы составлен, если бы при его формировании руководство точно знало будущий фактический объем продаж. Как правило, гибкий бюджет оформляют в виде бюджета доходов и расходов (БДР).

БДР, который составляется в компании, относят к статичным бюджетам. Когда проводится анализ отклонений плана и факта, сравнение сумм переменных расходов некорректно, потому что эти расходы относятся к разным объемам продаж. Эту проблему решает гибкий бюджет – в нем показатели БДР пересчитаны в зависимости от фактического объема.

Гибкий бюджет будет полезен для компаний, где большая часть затрат тесно связана с уровнем деловой активности. Также этот инструмент можно использовать для моделирования вероятных финансовых результатов при разных уровнях продаж. Это делает гибкий бюджет мощным инструментом оценки эффективности.

Формирование гибкого бюджета

А теперь по шагам разберем, как составляется гибкий бюджет. Методика довольно простая, но потребуется понимание характера поведения затрат компании. Для расчета гибкого бюджета нам нужен БДР и величина объемов продаж.

Итак, в компании составлен БДР. При проведении его анализа были рассчитаны отклонения плана и факта. В нашем примере фактические объемы продаж и выручка оказались больше, чем запланированные. Но полученная прибыль меньше плана.

Рассчитывая отклонения, мы видим разницу между цифрами, не учитывая, что некоторые из затрат – переменные. Так, говорить о том, что транспортные расходы оказались выше запланированных некорректно, потому что увеличился объем продаж, а значит и расходы на доставку продукции.

Шаг 1. Разделим плановые расходы в соответствии с их характером:

Шаг 2. В этом шаге рассчитаем:

Источник

Гибкий и фиксированный бюджеты

Бюджет можно рассматривать в разных качествах. Например, он бывает в качестве количественного плана, позволяющего оценить будущую операцию. В бухгалтерской отчетности фигурируют фиксированный и гибкий бюджеты.

Фиксированный — бюджет, не изменяющийся и не зависящий от активности компании. Он предназначен для обычного объема производства. Гибкий бюджет подходит для изменяющихся производственных уровней и мощностей. Этот вид бюджета меняется под воздействием корректировок уровня деятельности. При этом фиксированный бюджет работает лишь при стандартном наборе условий, в то время как гибкий включает в себя бюджеты нескольких типов и легко подстраивается под условия.

Типы бюджетов

В соответствии с разными классификациями можно выделить и другие типы бюджетов, которые отвечают за разные задачи. Мы же привели основные из них, те, которые используются чаще всего.

Гибкий бюджет: особенности

Гибкий бюджет считается элементарным, он легко подстраивается под ожидаемый план, который составлен под финансовую деятельность компании. Его можно обозначить как финансовый план, сформированный под любой уровень деятельности. Его можно менять и регулировать в зависимости от выпуска товаров. Гибкий бюджет можно назвать гибким и практичным, так как стоимость элементарно определяется на всех уровнях деятельности компании.

Формула:

Гибкий бюджет = Средние переменные затраты * Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты

Составление этого типа бюджета связано с делением затрат на части: фиксированную, переменную и полупеременную. Последняя делится на постоянные и переменные затраты. Некоторые типы демонстрируют размер расходов, которые можно достигнуть на каждом этапе работы компании.

Этот тип бюджета применим для компаний, характеризующихся нестандартными уровнями производства и продаж. Он приемлем для отраслей, работа которых зависит от внешних изменений и колебаний рынка.

Фиксированный бюджет

Фиксированный бюджет характеризует стабильную хозяйственную деятельность компании. Он относится исключительно к доходам и расходам, которые были предопределены заранее. Такой бюджет не меняется под воздействием уровней активности.

Этот тип бюджета подойдет для стабильных компаний, в которых всякие колебания практически или полностью исключены. На ситуацию не влияют внешние факторы, она хорошо прогнозируется и это прогнозирование дает практически идеальные результаты. Фиксированный бюджет служит мерилом контроля затрат.

Фиксированный бюджет бывает нескольких видов:

Фиксированный бюджет помогает определить величину доходов и расходов, однако не может предоставить подробную информацию. Не всегда удается спрогнозировать потребности компании. Еще одна проблема заключается в том, что фикс можно использовать только при определенной производственной активности: подразумевается, что отмеченные факторы будут не скоро меняться, а это противоречит реальности. Это не позволяет определить эффективность и производительность компании в полной мере.

Разница между бюджетами

Бюджеты в корне различаются, хоть и кажется, что дело только зависимости от активности компании. Различия в следующем:

Методы разработки бюджетов

Каждый метод имеет плюсы. У метода прироста это простота. Метод нулевого базиса сложнее и требует много времени, однако является более обоснованным. Выбор стоит основывать на специфике предприятия, объемах производства и целях компании.

Фиксированный бюджет связан с предположениями, которые не связаны с реальностью. Он не может применяться по отношению к бизнес-задачам, это дело гибкого бюджета. Провести сравнение нельзя, так как фактические и бюджетные данные могут отличаться. Но можно сравнивать достигнутые результаты с планом. Также при фиксированном бюджете нельзя определить затраты. Уровни активности бюджетов различаются, поэтому затраты легко определяются лишь при гибком бюджете. Важно правильно разбираться и правильно подбирать типы бюджетов: это поможет планировать деятельность компании и грамотно принимать управленческие решения.

Источник

Гибкий бюджет и анализ отклонений

«Консультант», 2012, N 1

Если ваша компания динамично развивается и вы расширяете линейку товаров, производство и закрепляетесь в рыночной нише, то фиксированным бюджетом вам не обойтись. Как добиться наибольшего эффекта от гибкого бюджета и вывести компанию на новый уровень прибыльности?

В настоящее время большинство предприятий осознают необходимость бюджетирования. Многие уже и внедрили его у себя в том или ином виде.

Основные цели, которые преследуют при этом компании, следующие:

Корректные сравнения

Без профессионально выполненного анализа отклонений, установления причин их возникновения, разработки и реализации мероприятий по их устранению большая часть преимуществ бюджетирования останется невостребованной.

Механизм анализа, встроенный в систему бюджетирования, должен позволять проводить корректные сравнения плана с фактом и выявлять причины этих отклонений.

Анализ отклонений не является самоцелью. Результаты анализа должны быть такими, чтобы их можно было использовать в практических целях.

Выявленные отклонения между планом и фактом служат в первую очередь базой для оценки деятельности центров ответственности по итогам бюджетного периода и принятия управленческих решений.

Формальный анализ

Как показывает практика, в большинстве случаев внедрение системы бюджетирования не дает ожидаемого эффекта. Причин тому много. Среди них некачественный, формальный анализ отклонений. Рассмотрим простой пример (табл. 1).

Таблица 1. Исходные данные

Данные по заложенным в бюджете показателям, фактически достигнутым значениям и отклонениям показаны в табл. 2.

Таблица 2. Анализ отклонений

Приведенный в табл. 2 (формально выполненный) анализ отклонений показывает, что желательным отклонением (положительным фактом) является сокращение переменных затрат.

Все остальные отклонения нежелательны. Но такой анализ не учитывает влияние количества проданной продукции на статьи доходов и затрат.

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации. Таким образом, прежде чем проводить анализ отклонений, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).

Прямое сравнение бюджетных и фактических данных некорректно. Ведь они относятся к разному количеству реализованной продукции.

Адекватная гибкость

Именно гибкий бюджет обеспечивает возможность расчета размера (величины) статей затрат для разных объемов реализации и определения отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных. Это устраняет влияние фактора объема реализации на результаты анализа.

Вариант гибкого бюджета для приведенного выше примера при количестве единиц реализованной продукции, равном фактическому объему, представлен в табл. 3.

Таблица 3. Гибкий бюджет

В данном примере гибкого бюджета объем выручки и величина переменных затрат приведены для количества единиц реализованной продукции, равного фактическому. При этом цена единицы продукции и величина переменных затрат на единицу продукции те же, что и для фиксированного бюджета (см. табл. 1).

Как видно из табл. 4, выводы, которые следуют из результатов анализа отклонений с использованием гибкого бюджета, будут отличаться от выводов по результатам анализа, приведенного в табл. 2.

Таблица 4. Анализ отклонений с использованием гибкого бюджета

Переменные затраты при учете фактора объема реализации не сократились, а возросли, что является отрицательным фактом.

Более того, отсутствие изменений в валовой марже означает, что рост выручки был полностью компенсирован ростом переменных затрат.

Отдельного анализа требует выяснение причин отсутствия отклонений показателя валовой маржи.

Одной из причин может быть повышение цен на продукцию в целях компенсации роста затрат на сырье и материалы.

Сопоставление бюджетов

Особый интерес вызывает рост постоянных затрат. Фактически именно он и определяет падение прибыли за анализируемый период. Можно провести более глубокий анализ и оценить влияние фактора объема продаж (запланированного в фиксированном бюджете и фактического) на финансовые результаты предприятия. Для этого надо сопоставить гибкий и фиксированный бюджеты (табл. 5).

Таблица 5. Анализ влияния объема продаж на финансовые результаты предприятия

Из нее следует, что уменьшение количества реализованной продукции по факту в сравнении с тем, что было запланировано в фиксированном бюджете, привело к уменьшению прибыли предприятия на 120 000 руб.

При сопоставлении отклонений прибыли в таблицах 2, 3 и 5 видно следующее. Отклонение фактической прибыли от прибыли в фиксированном бюджете (134 000 руб.) равно сумме отклонений прибыли фактического и гибкого бюджета (120 000 руб.) и гибкого бюджета и факта (14 000 руб.).

Факторный анализ отклонений

Интересно провести сравнение результатов анализа с применением гибкого бюджета и факторного анализа.

Факторный анализ отклонений, для которого взяты данные из табл. 2, представлен в табл. 6. Прибыль рассчитывается по следующей модели:

Таблица 6. Факторный анализ отклонений факта от фиксированного бюджета

Факторный анализ выполнен обычным методом цепных подстановок, порядок факторов такой же, как и в приведенной выше модели.

Анализ данных табл. 6 показывает, что наибольшее влияние на уменьшение фактической прибыли оказало уменьшение количества реализованной продукции.

Увеличение цены на продукцию противодействовало сокращению прибыли, но было полностью компенсировано ростом переменных затрат на единицу продукции.

Наименьший вклад в уменьшение прибыли предприятия внес рост постоянных затрат.

План-факт анализ и гибкий бюджет

Получается, что факторный анализ с фиксированным бюджетом отвечает на те же вопросы, что и анализ с гибким бюджетом. Правда, он требует создания математической модели, учитывающей все факторы (в приведенном выше примере это было легко).

Примечательно полное совпадение результатов факторного анализа с результатами, представленными в таблицах 4 и 5. Разница лишь в том, что в табл. 4 вместо цены единицы продукции обозначена выручка, но оба эти фактора находятся в прямой зависимости друг от друга.

План-факт анализ с использованием гибкого бюджета дает больше полезной информации, чем использование фиксированного бюджета.

Но он, в свою очередь, лишь упрощенная версия факторного анализа.

Грамотно выполненный факторный анализ способен дать намного больше полезной информации, чем анализ с использованием гибкого бюджета.

Особенно в случае зависимости результата от большого количества факторов. Но факторный анализ более сложен в реализации и требует специалистов более высокой квалификации.

Плюсы и минусы

Преимущества гибкого бюджета являются и наиболее существенным его минусом с точки зрения практической реализации.

Вот основные вопросы, которые мы должны задать, при составлении гибкого бюджета.

Представляя гибкий бюджет на обсуждение и утверждение руководству, какие цифры в нем приводить?

Ведь гибкий бюджет формируется для широкого диапазона значений объема реализации. Если бюджет формируется снизу вверх, то какие данные будут поступать от подразделений? Ведь они должны охватывать диапазон значений.

Тем не менее преимущества гибкого бюджета перед фиксированным очевидны. Фактически фиксированный бюджет есть гибкий бюджет, рассчитанный для одного варианта объемов реализации.

Большая сложность реализации гибкого бюджета окупается более высоким качеством план-факт анализа с его применением. При этом такой анализ проще и понятнее факторного анализа.

Источник

Бюджет – дело тонкое: гибкое и «скользящее» финансовое планирование

Что такое гибкий бюджет? Зачем нужны гибкие бюджеты? Чем гибкий бюджет отличается от статического? Какова формула расчета отклонений для гибкого бюджета? Что такое скользящее финансовое планирование?

Зачем нужны гибкие бюджеты?

Чтобы эффективно управлять компанией менеджеры высшего звена должны оперативно выяснять причины отклонения финансово-экономических показателей компании от плановых, установленных в финансовых бюджетах.

Однако многие из этих показателей прямо взаимосвязаны и не статичны: например, объемы деятельности компании (плановый размер выручки) может существенно меняться под воздействием не всегда заранее предсказуемых внешних факторов, таких, как, например, введение международных санкций (как в недавнем случае с компанией «Русал») и влиять на значение других финансовых показателей, как чистая прибыль и свободный денежный поток.

Для того чтобы корректно оценивать влияние таких изменений в объемах деятельности на реализацию бюджетов используются гибкие бюджеты, которые представляют собой связующее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами.

Чем гибкий бюджет отличается от статического?

В отличие от статического бюджета (где все плановые показатели постоянных и переменных расходов прогнозируются исходя из определенного уровня реализации, который остается неизменным до конца планового периода), в гибком бюджете переменные затраты рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Другими словами, гибкий бюджет позволяет корректировать ожидаемые переменные затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки.

Исходя из разницы в порядке расчета переменных и постоянных затрат для нахождения прогнозируемого размера общих затрат в гибком бюджете применяется следующая формула:

В – плановый объем выручки,

З_пер – плановые переменные затраты на единицу продукции;

З_пос – плановые постоянные затраты.

Формулы расчета отклонений для гибкого бюджета

Чаще всего именно отклонение объема продаж от изначально запланированного формирует разницу между плановыми показателями прибыли первоначального и гибкого бюджета. Однако кроме отклонений по объему продаж, на отклонение прибыли оказывает влияние и отклонение по цене реализации, а также по объему использования основных материалов, заработной плате и некоторые прочие отклонения.

Отклонение фактической прибыли от бюджетной прибыли (П_откл) в зависимости от объема продаж рассчитывается по формуле:

Р_ф, – фактическое количество реализованной продукции,

Р_г — количество реализованной продукции по гибкому бюджету,

Д_уд — запланированная величина удельного маржинального дохода.

При анализе отклонений фактической величины по гибкому бюджету оценивают, насколько благоприятным является отклонение планового значения (т.е. увеличивает ли оно операционную прибыль или нет). При незначительных отклонениях не обязательно проводить немедленный детальный анализ. К тому же, незначительные неблагоприятные отклонения по одним статьям могут быть компенсированы благоприятными отклонениями по другим. Однако необходимо с определённой периодичностью (например, раз в квартал) оценивать тенденцию этих отклонений и их накопленный объем. Если отклонения обусловлены постоянными факторами, то их кумулятивная сумма будет увеличиваться, что уже требует принятия контрмер.

Что такое скользящее финансовое планирование?

Скользящий бюджет применяется в том случае, если у компании нет возможности прогнозировать свою деятельность на несколько периодов вперед. Скользящий бюджет постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в момент завершения предыдущего. Например, бюджеты могут обновляться раз в две недели с формированием прогноза на ближайшие 3 месяца (12 недель).

При этом детальность планов естественно уменьшается пропорционально «удаленности» соответствующего периода от точки планирования: более детально разрабатывается план по дням недели и для ближайшего месяца, а на последующие месяцы (или периоды) формируется более укрупненный план, в котором расходы, которые нельзя привязать к конкретным неделям, разбиваются равномерно по месяцу.

По окончании очередного периода планирования и при получении дополнительной информации по расходам и поступлениям от отделов (продаж, закупок, производства) понедельный план корректируют, составляя очередной уточненный план на ближайшее время. Благодаря использованию скользящего планирования достигается большая, по сравнению с традиционным планированием, достоверность.

Источник