что такое директ костинг в бухгалтерии
Метод директ-костинг как управленческая система предприятия
Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!
С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.
Что такое система директ-костинг?
Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.
Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:
Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.
Из истории
Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».
В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.
Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).
Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».
Ключевые понятия директ-костинга
Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:
Как это работает
Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.
В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.
Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.
Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.
Два варианта учета по директ-костингу
В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.
Элементы расчета себестоимости
В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:
ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.
Главная проблема
Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).
Плюсы применения
Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:
Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.
Учет затрат методом директ-костинг и методом полного поглощения
Cебестоимость — это то, что потратила компания на производство и продажу единицы продукции. В нее входит только то, что связано с производством и реализацией. Если компания производит сыр, то молоко, соль, зарплаты сотрудников, затраты на доставку входят в себестоимость. А покупка новой машины для директора — нет.
Существует два основных метода расчета себестоимости, каждый предлагает свою классификацию затрат:
Метод полного поглощения затрат (Absorption Costing) включает в себестоимость все расходы, независимо от их характера. Они делятся на:
Метод прямых затрат (Direct Costing) классифицирует затраты в зависимости от того, как влияет на них изменение объема выпускаемой продукции и относит на себестоимость только переменные затраты:
Прямые затраты, несмотря на название, отсутствуют в классификации. Это иногда становится причиной путаницы.
Екатерина Власова, бухгалтер:
«Раньше компании могли сами выбирать, по какому методу рассчитывать себестоимость. Сейчас Положение по бухгалтерскому учету стандартизовало этот подход. Компании, ведущие бухучет, рассчитывают себестоимость по методу директ-костинг. Это приблизило нашу страну к международным стандартам учета.
Если в методе полного поглощения приходилось искать базу распределения для косвенных расходов и разносить их пропорционально, в директ-костинге все проще: постоянные расходы списываются автоматически в конце месяца»
Распределим затраты на примере бизнеса Константина. Он производит сыр и мороженое. Соль и закваска используются только в производстве сыра, поэтому их можно отнести конкретно к нему. Это прямые затраты. Также можно поступить с сахаром, сливками и маслом, они используются только для производства мороженного. Молоко относится к двум продуктам, но если перестать производить один из них, потребность в молоке снизится. Его тоже можно отнести к прямым затратам.
Оба вида продукции производятся в одном цеху, одними и теми же рабочими. Это косвенные затраты.
Теперь распределим затраты на постоянные и переменные. Чем больше производится продукции, тем больше нужно сырья: молока, соли, сахара. Оно относится к переменным затратам. Сотрудники получают фиксированную зарплату, аренда тоже не меняется, это постоянные затраты.
Конечно, при значительном росте объема производства нужно будет нанять еще одного сотрудника, а, может быть, переехать в цех побольше. Поэтому правильнее будет говорить об условно-постоянных затратах. Они постоянные, но только при колебаниях объема производства, а не при целенаправленном его увеличении или уменьшении.
Компания продала 800 килограммов сыра по 600 рублей за килограмм и 900 килограммов мороженого по 1000 рублей за килограмм, а произвела 1 тонну сыра и 1 тонну мороженого. Рассчитаем себестоимость продукции и прибыль разными методами и сравним их. Себестоимость в любом методе рассчитывается для выпущенной продукции, а не для реализованной.
Расчет себестоимости продукции методом полного поглощения затрат
Для производства одного килограмма сыра нужно 10 литров молока, один килограмм мороженого требует 0,8 литра молока.
Расход молока для сыра = 1 000 х 10 = 10 000 (л)
Расход молока для мороженого = 1 000 х 0,8 = 800 (л)
Стоимость одного литра молока = 500 000 : (10 000 + 800) = 46,29 (руб.)
Соль и закваску можно однозначно отнести на производство сыра, это 45 000 рублей. Сахар и масло также легко отнести к мороженому, это 300 000 рублей.
Косвенные затраты — 85 000 рублей. Как быть с ними? Чтобы правильно их распределить, выбирают базу, которую закрепляют в учетной политике. Это может быть объем выпуска, количество сотрудников, занятых в производстве каждого вида продукции, прямые затраты. Распределим косвенные расходы относительно объема выпуска. Он одинаковый, поэтому 50% косвенных расходов будет отнесено на производство сыра, а 50% — на производство мороженого.
Себестоимость сыра = (45 000 + 462 900 + 85 000 х 0,5) : 1 000 = 550,4 (руб.)
Себестоимость мороженого = (300 000 + 37 100 + 85 000 х 0,5) : 1 000 = 379,6 (руб.)
Основной плюс метода полного поглощения в том, что только он показывает полную себестоимость продукции. Себестоимость, рассчитанная методом директ-костинг, ниже, в ней не учитываются постоянные затраты. Поэтому устанавливать цены нужно на основе себестоимости, рассчитанной методом полного поглощения.
Расчет себестоимости продукции методом директ-костинг
Себестоимость сыра = (45 000 + 462 900) : 1000 = 507,9 (руб.)
Себестоимость мороженого = (300 000 + 37 100) : 1000 = 337,1 (руб.)
Плюсы директ-костинга:
1. Легче управлять постоянными расходами
Постоянные расходы не размываются по себестоимости продукции, а непосредственно влияют на финансовый результат, поэтому их проще анализировать.
Например, в компании у всех сотрудников тариф с фиксированной оплатой, сотовая связь относится к постоянным расходам. Оплата счетов происходит в разные дни, поэтому отследить повышение тарифов сложно. Но если суммировать затраты за месяц и сравнить с предыдущим периодом, можно увидеть рост и принять меры: сменить тариф или сотового оператора. Управление затратами, конечно, невозможно без простой и удобной системы учета. Компания может разрабатывать ее годами, а может воспользоваться готовым сервисом ПланФакт.
2. Упрощение расчета себестоимости
Изменение стоимости сырья сильнее отражается на себестоимости, так как доля каждого расхода выше. Это позволяет оперативно изменять отпускную цену.
Евгения Анисова, владелец прачечной «Чисто-Быстро»:
«Нам удобно считать себестоимость методом директ-костинг, потому что легче понять как изменение переменных расходов, например, стоимости моющих средств, коммунальных услуг повлияет на цену. Затраты и маржинальность мы постоянно отслеживаем, чтобы понять, сколько зарабатываем с каждого вида услуг.
Постоянные расходы (аренда, налоги, реклама) меняются не так часто, их размер мы знаем, поэтому их проще учитывать одной суммой раз в месяц»
3. Проще понять, какой товар прибыльнее
При производстве большого ассортимента продукции не нужно «разносить» постоянные расходы на себестоимость каждого вида продукции, можно сразу посчитать маржинальность.
Маржинальность = (Цена — Переменные расходы) / Цена х 100%
Маржинальность сыра = (600 — 507,9) : 600 х 100% = 15,4%
Маржинальность мороженого = (1000 — 337,1) : 1000 х 100% = 66,3%
Расчет показал, что мороженое продавать намного выгоднее.
4. Легче рассчитывать точку безубыточности, так как уже в процессе учета расходы делятся на постоянные и переменные.
Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальность
Так как объем выпуска одинаков, постоянные расходы разделим поровну между двумя видами продукции:
Постоянные расходы = 85 000 : 2 = 42 500 (руб.)
Точка безубыточности для сыра = 42 500 : 15,4% = 275 974 (руб.)
Точка безубыточности для мороженого = 42 500 : 66,3% = 64 104 (руб.)
Расчет чистой прибыли
Посчитаем чистую прибыль, используя метод полного поглощения затрат и директ-костинг. Компания продала не всю произведенную продукцию, а только 800 килограммов сыра по цене 600 рублей и 900 килограммов мороженого по 1000 рублей.
Сначала нужно рассчитать выручку. Этот этап одинаков для двух методов.
Выручка = Цена х Количество проданной продукции
Выручка при продаже сыра = 800 х 600 = 480 000 (руб.)
Выручка при продаже мороженого = 900 х 1000 = 900 000 (руб.)
Выручка = 480 000 + 900 000 = 1 380 000 (руб.)
Чистая прибыль при расчете себестоимости методом полного поглощения затрат
Теперь нужно рассчитать производственные затраты на проданную продукцию:
Производственные затраты = Себестоимость х Объем реализованной продукции
Производственные затраты для сыра = 550,4 х 800 = 440 320 (руб.)
Производственные затраты для мороженого = 379,6 х 900 = 341 640 (руб.)
Производственные затраты = 440 320 + 341 640 = 781 960 (руб.)
Валовая прибыль = Выручка — Производственные затраты
Валовая прибыль = 1 380 000 — 781 960 = 598 040 (руб.)
Если у компании есть коммерческие расходы, например, на рекламу, зарплату менеджера по продажам, они вычитаются из валовой прибыли. Но в примере они равны нулю.
Чистая прибыль = Валовая прибыль — Коммерческие расходы
Чистая прибыль = 598 040 — 0 = 598 040 (руб.)
Чистая прибыль при расчете себестоимости методом директ-костинг
Переменные расходы также рассчитываются только для проданной продукции:
Переменные расходы = Себестоимость х Количество проданной продукции
Переменные расходы для сыра = 507,9 х 800 = 406 320 (руб.)
Переменные расходы для мороженого = 337,1 х 900 = 303 390 (руб.)
Переменные расходы = 406 320 + 303 390 = 709 710 (руб.)
Маржинальная прибыль = Выручка — Переменные расходы
Маржинальная прибыль = 1 380 000 — 709 710 = 670 290 (руб.)
Чистая прибыль = Маржинальная прибыль — Постоянные расходы
Чистая прибыль = 670 290 — 85 000 = 585 290 (руб.)
Почему чистая прибыль разная?
Чистая прибыль в этих двух расчетах совпадет, если компания полностью реализует то, что произвела.
Если что-то остается на складе, начинаются расхождения, потому что в методе полного поглощения затрат косвенные расходы списываются относительно проданной продукции. А в директ-костинг постоянные расходы списываются общей суммой из результата.
Изменения в порядке списания общехозяйственных расходов в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
С 1 января 2021 года в бухгалтерском учете начал применяться Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
Применение этого нового Федерального стандарта уже привело и еще приведет к существенным изменениям алгоритмов работы бухгалтерских программ. В данной статье мы рассмотрим очередное изменение, которое произошло в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в релизе 3.0.89. Данное изменение связано с бухгалтерским счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности на базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это расходы, которые можно непосредственно отнести на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость данного вида продукции.
Косвенные расходы – это расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные расходы относятся ко всем видам продукции и распределяются между ними условно.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, учитываются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце месяца в дебет счета 20 «Основное производство».
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Поэтому в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в форме настройки учетной политики по бухгалтерскому учету (до 2021 года) есть выбор: включать общехозяйственное расходы в себестоимость продаж (метод директ-костинг) или включать общехозяйственное расходы в себестоимость продукции, работ, услуг.
Метод директ-костинг означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, работ, услуг, а списываются в полном объеме на счет 90 «Продажи». Поэтому, при выборе первого варианта, счет 26 в программе списывается в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».
При выборе второго варианта, счет 26 списывается в программе в дебет счета 20.01 «Основное производство», и при этом общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции, работ, услуг (вид субконто Номенклатурная группа) пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике.
Порядок распределения общехозяйственных расходов определяется в регистре сведений Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Единственными обязательными реквизитами данного регистра является База распределения.
База распределения в программе может иметь одно из следующих значений: Объем выпуска, Плановая себестоимость выпуска, Прямые затраты, Оплата труда, Материальные расходы, Выручка, Отдельные статьи прямых затрат, Не распределяются. Настройка методов распределения может производится в разрезе счета затрат и его аналитики.
Давайте сравним, как в программе списывались (распределялись) общехозяйственные расходы до 2021 года (до выхода релиза программы 3.0.89) и как они списываются в 2021 году после выхода релиза 3.0.89.
Для этого рассмотрим небольшой пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Организация «Рассвет» занимается выпуском продукции и оказанием услуг. Общехозяйственные расходы, в соответствии с учетной политикой организации, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Базой распределения общехозяйственных расходов являются прямые расходы.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету в части общехозяйственных расходов в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 до релиза программы 3.0.89 показана на Рис. 1.
В январе 2021 года сумма общехозяйственных (косвенных) расходов в организации «Рассвет» составляет 500 000 рублей. Суммы прямых расходов по производству продукции и оказанию услуг соответственно составляют 400 000 рублей и 600 000 рублей.
В этом месяце организацией была произведена и полностью реализована готовая продукция, были оказаны услуги заказчикам, на конец месяца отсутствует незавершенное производство.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 26 и счету 20.01 показаны на Рис. 2.
При закрытии месяца расходы, учтенные на счете 26, по каждой статье затрат списываются с кредита счета в дебет счета 20.01, и при этом сумма расходов распределяется пропорционально прямым затратам по номенклатурным группам Продукция и Услуги в пропорции 4:6.
В части продукции счет 20.01 списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». И так как вся продукция, произведенная в этом месяце, реализована, счет 43 полностью списывается в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж».
В части услуг счет 20.01 списывается сразу в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж».
Бухгалтерские проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 показаны на Рис. 3.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата за январь 2021 года показаны на Рис. 4.
Теперь давайте посмотрим, что говорит о фактической себестоимости ФСБУ 5/2019 «Запасы».
В соответствии с п. 23 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
В соответствии с п. 24 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются:
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса;
б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
в) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
е) расходы на рекламу и продвижение продукции;
ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии с пп. г (а также пп. е и ж) вышеназванного пункта ФСБУ, в программе изменен порядок списания общехозяйственных расходов для организаций, которые используют для учета производственных затрат счет 20.
С 2021 года при закрытии месяца затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются полностью только на счет 90.08 «Управленческие расходы», как раньше при использовании метода директ-костинг.
В связи с этим, в программе внесены изменения в настройки распределения косвенных затрат. При обновлении программы на релиз 3.0.89 автоматически создается учетная политика по бухгалтерскому учету на 2021 год.
В этой учетной политике уже никакого выбора, как должен закрываться 26 счет, в настройках нет. Он будет закрываться только в дебет счета 90.08. Изменились и настройки методов распределения косвенных расходов. Теперь указывается одна база распределения для всех косвенных расходов.
Если для отдельных затрат необходимо использовать какую-либо другую базу распределения, то в учетной политике заполняется регистр сведений Правила распределения затрат, который используется в программе, начиная с января 2021 года.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету в части косвенных расходов на 2021 год после обновления на релиз 3.0.89 показана на Рис. 5.
Если, после обновления программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 до версии 3.0.89, мы перепроведем в нашем примере закрытие месяца «январь», то увидим совершенно другие проводки. Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теперь спишутся в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы».
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после обновления программы показаны на Рис. 6.
Соответственно, изменится (уменьшится) себестоимость оказанных услуг и произведенной продукции, так как себестоимость будет включать в себя только прямые расходы.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата показаны на Рис. 7.
Если организации, несмотря на нормы ФСБУ 5/2019, необходимо рассчитывать фактическую себестоимость продукции, работ, услуг с учетом всех расходов (в том числе и управленческих), то в этом случае рекомендуется затраты, которые учитывались на счете 26, перенести на другие счета учета (например, на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы»).
Наиболее простым вариантом является перенос затрат на счет 25.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство».
Чем до 2021 года отличалось распределение затрат, учтённых на счете 25, от распределения затрат, учтённых на счете 26, при списании их на счет 20?
Затраты, учтенные на счете 26 по какому-либо подразделению, распределялись по видам продукции, работ, услуг (вид субконто Номенклатурные группы) по всем подразделениям, которые выпускали продукцию, выполняли работы, оказывали услуги.
Затраты, учтенные на счете 25 по какому-либо подразделению, распределялись по видам продукции, работ, услуг только по соответствующему подразделению, если оно выпускало продукцию, выполняло работы, оказывало услуги.
С 2021 года в программе распределение косвенных расходов, учтённых на счете 25, производится по другому алгоритму.
Затраты подразделений, которые выпускают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги, распределяются, как и ранее, в пределах подразделения.
Затраты подразделений, которые не выпускают продукцию, не выполняют работы, не оказывают услуги, распределяются между всеми подразделениями, которые выпускают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги точно так же, как раньше, до 2021 года, распределялись общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26.
Таким образом, нам в нашем примере достаточно лишь в первичных документах заменить счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 25 «Общепроизводственные расходы» Оборотно-сальдовые ведомости по счету 25 и счету 20.01 показаны на Рис. 8.
При закрытии месяца, счет 25 по каждой статье затрат списывается с кредита в дебет счета 20.01. При этом, так как подразделение Дирекция не производит продукцию, не выполняет работы, не оказывает услуги, сумма расходов распределяется пропорционально прямым затратам по всем производственным подразделениям и номенклатурным группам.
То есть, мы увидим те же самые проводки, что и на Рис. 3, только вместо счета 26 будет использоваться счет 25.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, при использовании счета 25, показаны на Рис. 9.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата, полностью совпадающие со справками-расчетами, полученными ранее при использовании счета 26, показаны на Рис. 10.
Теперь давайте рассмотрим еще одно изменение в программе, связанное с использование счета 26.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Настройка в программе учетной политики по бухгалтерскому учету для подобной организации показана на Рис. 11.
Например, организация, использующая в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете только затратный счет 26 «Общехозяйственные расходы», в январе 2021 года признала 500 000 рублей расходов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 с детализацией по статьям расходов показана на Рис. 12.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 показаны на Рис. 13.
С 2021 года в программе изменен порядок списания общехозяйственных расходов для организаций, которые используют счет 26 для учета всех затрат. Теперь в бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продаж.
Если после обновления программы на релиз 3.0.89, мы перепроведем закрытие месяца «январь», то убедимся, что счет 26 списывается теперь по-другому.
В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж», а в налоговом учете, как и раньше, в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы». Таким образом, бухгалтерские и налоговые проводки разъединились (проводок стало в два раза больше). А в нашем примере, так как организация применяет ПБУ 18/02, в программе даже возникли временные разницы.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после обновления программы показаны на Рис. 14.
В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные. В программе для налогового учета счет 90.08.1— это косвенные расходы, а счет 90.02.1 – это прямые расходы. Таким образом в нашем примере получается, что в целях налогообложения прибыли признано 500 000 рублей косвенных расходов.
В соответствии с НК РФ, налогоплательщик для целей налогообложения самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В программе для этих целей используется регистр сведений Методы определения прямых расходов в НУ.
В нашем примере бухгалтером организации «Рассвет» было принято решение признать в целях налогообложения прибыли материальные расходы, оплату труда и страховые взносы прямыми расходами, а прочие расходы оставить косвенными.
Регистр сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ с настройками, соответствующими решению бухгалтера в нашем примере, показан на Рис. 15.
Давайте еще раз перепроведем закрытие месяца и посмотрим, что у нас получилось. Теперь, расходы (материальные расходы, оплата труда, страховые взносы), признанные в целях налогообложения прибыли прямыми, в бухгалтерском и налоговом учете списываются одинаково в дебет счета 90.02.1 Себестоимость продаж.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после настройки списка прямых расходов показаны на Рис. 16.