что такое биологические активы в учете

Бухгалтерский учет биологических активов

Аграрный бизнес является одной из самых насущных и необходимых сфер предпринимательства для любого государства. Как и в любом бизнесе, в сельскохозяйственном деле существуют используемые в работе активы, которые нужно правильно учитывать и показывать в отчетности.

Поговорим о биологических активах: какие объекты к ним относятся, какие существуют нюансы их налогового и бухгалтерского учета, как смотрят на это МСФО.

Что такое биологические активы

В отечественной учетной политике этот термин не применялся, но зато он активно употребляется в международных финансовых стандартах. Их гармонизация крайне важна в свете современных глобализационных процессов.

Международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство» определяет Biological assets очень просто: живущие растения и животные. Однако не любое растение и животное можно признать бизнес-активом, очевидно, необходимы уточнения.

Биологические активы – это живые существа (животные, птицы и др.) и растения, являющиеся объектом получения выгоды в сельскохозяйственном бизнесе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Финансовый учет биологических активов осуществляется исключительно по международному стандарту МСФО, а именно IAS 41.

Понятие биотрансформации

Если для обычных материальных активов характерен износ и, как следствие, амортизация, живые фонды подвержены биотрансформации – изменению показателей качества и количества.

Какие процессы происходят с биоактивом в ходе биотрансформации:

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В тот момент, когда актив перестает быть живущим и переходит в сельхозпродукцию (мясо, молоко, шерсть, древесина, плоды, зерно, мед и пр.), он уже не учитывается в отчетности как биологический актив, признаваясь другой группой фондов.

Сама аграрная деятельность, с точки зрения МСФО, представляет собой управление процессами биотрансформации для достижения одной или нескольких из следующих целей:

Когда живое признается активом

Живые растения и животные отличаются от предметов, которые составляют небиологические активы, по многим показателям. Мы рассматриваем те признаки, по которым они различаются именно как активы, то есть способы законодательно разрешенного извлечения прибыли. Прибыль от использования биологического актива может быть получена в результате:

ВНИМАНИЕ! Оба вида получения прибыли от биоактива чаще всего пересекаются: например, рабочий скот также нуждается в возобновлении поголовья.

Компания должна признавать актив биологическим и показывать его в отчетности, если:

Оценка биоактивов

Напрямую связана с отслеживанием результатов биотрансформации.

Оценка биоактива – фиксирование изменений в его различных показателях:

Производится в момент первичного признания и далее по отчетным периодам.

При первом признании и оприходовании и дальнейшим учетам биологический актив оценивается по справедливой стоимости на дату оценки, из которой вычитаются предполагаемые расходы на реализацию (п. 12 МСФО 41). Справедливая оценка – это то количество денег, которое согласились бы заплатить за данный актив хорошо осведомленные независимые стороны. Расходы на сбыт предполагают различные пошлины, биржевые сборы, налоги, связанные с передачей собственности, комиссионные, если использовались услуги дилеров и брокеров.

ВНИМАНИЕ! Транспортные расходы, по МСФО 41, не относятся к сбытовым.

Как справедливо оценить биологический актив

Для справедливого оценивания биоактивы делят на группы по различным показателям, например, оценивают поголовье скота одного возраста, породы и т.п. Тут существует объективная трудность, связанная с актуальностью оценивания лишь на момент оценки. Вследствие биотрансформации и других факторов стоимость актива может существенно меняться. Вот какими способами разрешается этот момент в современной практике:

Выверка справедливой стоимости

Компания должна выбирать тот метод оценки биоактива, который гарантирует большую достоверность, и необходимо применять его вплоть до выбытия активов. Так как любой метод оценивания предусматривает погрешность, в балансе нужно производить выверку: сравнивать показатели начала и конца отчетного периода. При этом учитывается:

Что должно быть в отчетности по биологическим активам

В бухгалтерской и финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о биоактивах:

Отражение биологических активов на балансе

Приобретаемые со стороны биологические активы первично оцениваются и приходуются на счете ПБУ 7 «Основные средства» или 9 «Запасы» (если покупается молодняк, который не будет использован в текущем периоде). По МСФО (IAS 41) таких указаний по оценке нет: по международным стандартам биологические активы оцениваются только в управлении их биотрансформацией, их приобретение не является предметом рассмотрения данного стандарта. В этом главное отличие отечественного подхода к бухучету биологических активов и международных положений на этот счет. Последние декларируют как единственный способ отражения справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов.

Источник

Актуальные вопросы организации учета биологических активов

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России нет конкретных указаний о том, что такое «биологические активы» и как вести их учет. Однако в западной практике эти объекты учета известны давно, да и в России уже не первый год идут разговоры о принятии ПБУ, посвященного биологическим активам (его проект появлялся на сайте Минсельхоза еще в конце 2006 года). А между тем многим организациям уже сейчас приходится решать вопросы, связанные с отражением используемых ими биологических активов и операций с ними в бухгалтерском учете и отчетности.

Руководствуемся МСФО

В соответствии с пока еще действующим Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны вести бухгалтерский учет, руководствуясь данным законом и применяя обязательные для исполнения нормативные акты, принимаемые уполномоченными органами, – в частности, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. При этом согласно п. 3 ст. 5 названного закона все организации, руководствуясь вышеуказанными нормативными актами, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В связи с этим следует напомнить, что в конце 2011 года МСФО были официально введены в действие на территории РФ – Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, который начал действовать с 20 декабря 2011 года. В соответствии с ним МСФО и разъяснения МСФО, перечисленные в данном приказе, вступили в силу со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет». При этом приложение к журналу «Бухгалтерский учет» № 12/2011, в котором были опубликованы тексты МСФО и разъяснений, было подписано в печать 15 декабря 2011 года.

Таким образом, в настоящее время российские организации не просто имеют право, но фактически обязаны при разработке собственных методов учета тех объектов и операций, которые не регламентированы в действующих российских нормативных документах, руководствоваться положениями, закрепленными в МСФО. Тем более, что фактически учетные стандарты, входящие в систему МСФО, являются результатом обобщения передовой мировой практики бухгалтерского учета и отчетности – а потому предписываемые ими методы оценки и учета в наибольшей мере способствуют достоверному отражению информации в учете и отчетности.

Вопрос об обеспечении достоверного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономических субъектов в их бухгалтерской (финансовой) отчетности станет еще актуальнее с 1 января 2013 года, когда вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), в п. 1 ст. 13 которого прямо прописано это общее фундаментальное требование к отчетности. Причем система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации согласно п. 1 ст. 21 указанного закона будет включать в себя:

То есть вместо нынешних ПБУ должны появиться федеральные стандарты бухгалтерского учета. Особенности их применения в отдельных видах экономической деятельности потребуется установить специальными отраслевыми стандартами. Причем документы этих уровней будут обязательными к применению. А до их утверждения п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ предписывает применять те же правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, которые применяются сейчас. О других изменениях, связанных с введением нового Закона № 402-ФЗ, мы уже писали на страницах нашего журнала (статья Е. Н. Саяпиной «Новый закон «О бухгалтерском учете»: что было и что будет?», № 4, 2012).

В частности, можно сделать вывод, что до тех пор, пока не появится новый федеральный и/или отраслевой стандарт по учету биологических активов, организациям, имеющим такие активы на своем балансе, нужно продолжать действовать так же, как и сейчас, – прописывать свой вариант их учета в учетной политике (с 2013 года – в так называемых стандартах экономического субъекта, по сути, заменяющих «обычную» учетную политику и расширяющих ее), а при его разработке руководствоваться нормами МСФО.

Таким образом, при решении вопроса о порядке учета биологических активов и сейчас, и в будущем – пока не появятся соответствующие национальные стандарты – необходимо обращать внимание на требования МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Он был принят еще в 2000 году и вступил в силу начиная с годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 2003 года или после этой даты. Интересно заметить, что данный стандарт стал самым первым отраслевым стандартом в системе МСФО. Это само по себе подчеркивает актуальность проблемы учета биологических активов и настоятельную необходимость ее решения не только в рамках учетной политики отдельного предприятия, имеющего на балансе подобные активы, но и на уровне национальных учетных стандартов.

Что такое биологические активы?

Начнем с того, что определим, что же это вообще такое – «биологические активы».

Поскольку в российской нормативной базе в настоящее время определения такого объекта учета нет, необходимо обратиться к МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». В нем дано весьма лаконичное и в то же время емкое толкование. Биологический актив – это живущее животное или растение. То есть биологическим активом можно считать дерево, куст, виноград, корову, овечку, собачку, кролика, пчелу и т.д.

Соответственно, группа биологических активов – это совокупность живущих животных или растений со сходными характеристиками. Например, виноградник, фруктовый сад, отара овец, стадо коров.

Спецификой биологических активов является то, что они поддаются биотрансформации – процессам роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения. Биотрансформация приводит к двум результатам:

1) изменениям активов, вызванным:

2) производству сельскохозяйственной продукции (шерсти, молока, чайного листа и т.д.).

В проекте ПБУ, предлагавшемся Минсельхозом, под биологическими активами понимались именно животные и растения в состоянии биотрансформации.

Исходя из вышеизложенного, сельскохозяйственной деятельностью согласно МСФО (IAS) 41 считается осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов.

Таким образом, сельскохозяйственная деятельность включает разнообразные виды деятельности – в частности, животноводство, лесоводство, выращивание однолетних или многолетних сельскохозяйственных культур, разведение садов и плантаций, цветоводство и аквакультуру (включая рыбоводство). А вот, скажем, рыбный промысел в океане или вырубка лесов – то есть пользование продукцией, получаемой из неуправляемых источников, – не является сельскохозяйственной деятельностью. Ведь в таких случаях предприятие не управляет биотрансформацией (не создает условий, необходимых для этого процесса).

Стоит отметить, что в российском законодательстве есть следующее определение сельскохозяйственного производства: совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»). Принципиальных отличий в сути, как видим, нет.

В проекте ПБУ, предлагавшемся Минсельхозом, уточнялось, что не следует относить к биологическим активам организации:

В МСФО (IAS) 41 даже представлены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции (то есть продукции, полученной от или собранной с биологических активов предприятия) и конечных результатов ее переработки после получения (сбора)

Конечные результаты переработки полученной (собранной) продукции

Источник

Биологические активы учитываем по правилам, установленным стандартом

Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 16.12.2020 № 310н утвержден СГС «Биологические активы». Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и применяется с 1 января 2022 года при составлении бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2022 года.

В отношении каких объектов стандарт не применяется?

Пунктом 4 СГС «Биологические активы» установлено, что он не применяется для целей бухгалтерского учета:

1) земель в случаях, когда биологические активы неразрывно связаны с землей (учет осуществляется согласно СГС «Непроизведенные активы»);

2) нематериальных активов, связанных с биологическими активами и биотрансформацией (учет осуществляется согласно СГС «Нематериальные активы»);

3) операций, связанных с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции, полученной в результате ее отделения от биологического актива, сбора (вылова) биологических активов или прекращения жизнедеятельности биологического актива (далее – сбор (получение) биологической продукции) (на дату сбора (получения) биологической продукции учет ведется согласно СГС «Запасы»);

4) активов, предназначенных для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд (кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания);

5) активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности;

6) активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота;

7) активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах;

8) активов, предназначенных для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности;

9) активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта бухгалтерского учета по управлению биотрансформацией и сбором (получением) биологической продукции в целях продажи, безвозмездного распространения или реализации за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (далее – символическая плата), в том числе в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия, производства дополнительных биологических активов для последующей продажи, безвозмездного распространения или реализации за символическую плату (далее – деятельность по биотрансформации).

Что понимается под биологическим активом?

Биологический актив – живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг (п. 5 СГС «Биологические активы»).

Биологические активы подразделяются на следующие группы:

В какой момент биологический актив принимается к бухгалтерскому учету?

Как установлено п. 7 СГС «Биологические активы», объекты биологических активов первоначально признаются на одну из следующих дат:

на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Субъект учета в свой учетной политике самостоятельно устанавливает единицу бухгалтерского учета объектов биологических активов, которая выбирается вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов. Единица бухгалтерского учета объектов биологических активов устанавливается также в единой учетной политики при централизации учета, для обеспечения формирования полной и достоверной информации об этих активах, в том числе для представления внешним пользователям, а также для надлежащего контроля за их сохранностью и движением.

В зависимости от характера использования биологических активов, порядка их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

Как определяется первоначальная стоимость биологического актива?

Первоначальная стоимость объектов биологических активов зависит от источника поступления актива в учреждение. Рассмотрим в схеме особенности определения первоначальной стоимости биологического актива в некоторых случаях.

Обращаем ваше внимание на то, что положениями п. 22 СГС «Биологические активы» установлено требование об их переоценке на каждую отчетную дату. Биологический актив переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологического актива до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.

Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на изменение балансовой стоимости объекта биологических активов, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода.

В каких случаях биологический актив выбывает со счетов бухгалтерского учета?

Согласно п. 26 СГС «Биологические активы» признание биологических активов в качестве активов прекращается в случае их выбытия:

а) при переводе биологических активов в состав биологической продукции при сборе (получении) биологической продукции (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологическими активами биологической зрелости, при изменении качественных характеристик биологических активов и невозможности их использования по установленному при признании в бухгалтерском учете биологических активов назначению;

б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

в) при передаче другой организации бюджетной сферы;

г) при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе по основанию продажи, дарения, при обмене, распространении;

д) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

Актив выбывает с балансового учета при соблюдении следующих критериев (п. 27 СГС «Биологические активы»):

1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;

2) субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;

3) величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;

4) субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие объектов биологических активов отражается в составе доходов или расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации. В случае если актив выбывает в результате:

потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, то его стоимость относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода;

хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, то сумма ущерба отражается в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов биологических активов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). При этом сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Источник

Утвержден ФСБУ госфинансов «Биологические активы»

Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические активы, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт не применяется для целей бухгалтерского учета, в частности: земель; нематериальных активов; операций, связанных с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции; активов, предназначенных для собственного потребления; активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности; активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота; активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах; активов, предназначенных для обеспечения обороны и безопасности; активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта бухгалтерского учета.

Объекты бухучета, подлежащие отражению согласно настоящему стандарту, ранее не признававшиеся таковыми в составе биологических активов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются в составе биологических активов по их первоначальной стоимости, определенной согласно данному стандарту.

При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка объектов биологических активов, учтенных до первого применения стандарта.

Финансовый результат, сформированный при первом применении стандарта от признания ранее не отраженных объектов, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов биологических активов отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Источник

Что такое биологические активы в учете

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Приказ Минфина России от 16 декабря 2020 г. № 310н “Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы»

В соответствии с абзацем тридцать первым статьи 165 и пунктом 1 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 30, ст. 4101), частями 2.1 и 3 статьи 21 и пунктом 2 части 1 статьи 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2019, N 30, ст. 4149), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2020, № 6, ст. 698), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений приказываю:

2. Установить, что Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2022 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2022 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения Стандарта.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 февраля 2021 г.

УТВЕРЖДЕН
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 16.12.2020 г. N 310н

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы»

I. Общие положения

3. Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические активы, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Стандарт не применяется для целей бухгалтерского учета:

а) земель в случаях, когда биологические активы неразрывно связаны с землей (учет осуществляется согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы» 3 );

б) нематериальных активов, связанных с биологическими активами и биотрансформацией (учет осуществляется согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» 4 );

г) активов, предназначенных для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд (кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания);

д) активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности;

е) активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота;

ж) активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах;

з) активов, предназначенных для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности;

II. Термины и их определения

5. Термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

6. В Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях.

Основными группами биологических активов являются:

а) биологические активы на выращивании и откорме, в том числе:

животные на выращивании;

животные на откорме;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости;

многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости;

прочие биологические активы на выращивании и откорме;

б) биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, в том числе:

скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел;

однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады;

многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора (получения) биологической продукции;

прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости.

III. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) объектов биологических активов

7. Первоначальное признание объектов биологических активов осуществляется:

на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Единица бухгалтерского учета объектов биологических активов выбирается субъектом учета вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов.

В зависимости от характера использования биологических активов, порядка их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

IV. Оценка объектов биологических активов при их признании (принятии к бухгалтерскому учету)

9. Объект биологических активов принимается к бухгалтерскому учету с момента его признания по первоначальной стоимости.

а) стоимость приобретения и иные расходы, предусмотренные договором с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога) за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) расходы, непосредственно связанные с приобретением биологических активов, в том числе:

расходы на информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением биологических активов;

суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении биологических активов;

расходы на заготовку и доставку биологических активов до места их получения (использования), включая страхование доставки;

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением биологических активов.

В случае перечисления согласно договорам предварительных платежей (авансов) в иностранной валюте в части расходов (затрат), формирующих первоначальную стоимость объектов биологических активов при приобретении, исчисление рублевого эквивалента осуществляется на дату перечисления предварительных платежей (авансов). Исчисление рублевого эквивалента по указанным расходам (затратам) в объеме принятых и не исполненных денежных обязательств в иностранной валюте на дату признания объектов биологических активов, осуществляется на дату принятия к бухгалтерскому учету объектов биологических активов.

После принятия к бухгалтерскому учету объектов биологических активов курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и неисполненных на дату признания объектов биологических активов денежных обязательств, относятся на финансовый результат текущего периода.

12. Если договором на поставку (приобретение) биологических активов предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов за исключением случаев, когда проценты включаются в первоначальную стоимость объектов биологических активов в соответствии с требованиями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

13. Первоначальной стоимостью объектов биологических активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче субъектом учета в целях исполнения обязательств по договору.

При невозможности установить справедливую стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче субъектом учета, стоимость биологических активов, полученных субъектом учета по договорам, определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости передаваемого взамен актива.

В случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой обменной операции объект биологических активов в условной оценке: один объект, один рубль.

14. Первоначальная стоимость объектов биологических активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Стандартом и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Затраты, понесенные при обслуживании или последующем перемещении биологических активов, отражаются субъектом учета в составе расходов текущего периода.

15. Биологические активы, приобретенные субъектом учета, но находящиеся в пути, признаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором, с последующим уточнением их первоначальной стоимости в соответствии с положениями учетной политики в объеме фактически произведенных расходов (затрат) на указанные биологические активы.

16. Первоначальная стоимость объектов биологических активов, приобретаемых в результате необменной операции, а также при признании приплода, полученного от биологических активов, является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологическими активами, если иное не предусмотрено Стандартом или другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

17. Первоначальная стоимость объектов биологических активов с целью замещения выбывающих (выбывших) объектов биологических активов в ходе обычной деятельности, в том числе с целью замены (восстановления) поголовья основного стада, определяется в соответствии с пунктом 16 Стандарта.

18. Биологические активы и земельные участки представляют собой отдельные активы, подлежащие раздельному учету, в том числе в тех случаях, когда они приобретены совместно и неотделимы друг от друга.

В случае если сумма кадастровой стоимости земельного участка и сумма первоначальной стоимости насаждений, находящихся на земельном участке, превышает стоимость их приобретения (получения), то разница в сумме указанного превышения относится на уменьшение финансового результата текущего периода.

20. Первоначальной стоимостью объектов биологических активов, полученных в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения.

В случае если объекты биологических активов, полученные в результате необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании данных об их стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход права на биологический актив.

В случае если данные о стоимости передаваемых в результате необменной операции биологических активов по каким-либо причинам недоступны, такие активы отражаются в составе биологических активов в условной оценке: один объект, один рубль.

V. Реклассификация объектов биологических активов

21. Объекты биологических активов при изменении условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться в иную группу биологических активов или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.

Выбытие объектов биологических активов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Перевод объектов биологических активов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и не предусматривает уточнения показателей на счетах расчетов и счетах санкционирования, связанных со счетами обязательств по приобретению биологических активов, которые реклассифицируются в результате новых условий их использования.

VI. Последующая оценка объектов биологических активов

22. На каждую отчетную дату объект биологических активов переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологического актива до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.

Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на изменение балансовой стоимости объекта биологических активов, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода.

VII. Обесценение биологических активов

Накопленный убыток от обесценения биологических активов отражается в учете обособленно от стоимости биологических активов.

24. Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость объектов биологических активов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно (без взимания платы) или за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации), установленной на соответствующий отчетный период.

Биологические активы, предназначенные для распространения за символическую плату либо реализации, на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения.

25. Утрата биологических активов является отдельным фактом хозяйственной жизни, не относящимся к обесценению актива.

Выбытие с бухгалтерского учета объектов биологических активов при изъятии из активного использования или при их утрате определяется в соответствии со Стандартом.

VIII. Прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) биологических активов

26. Признание биологических активов в качестве активов прекращается в случае их выбытия:

а) при переводе биологических активов в состав биологической продукции при сборе (получении) биологической продукции (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологическими активами биологической зрелости, при изменении качественных характеристик биологических активов и невозможности их использования по установленному при признании в бухгалтерском учете биологических активов назначению;

б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

в) при передаче другой организации бюджетной сферы;

г) при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе по основанию продажи, дарения, обмене, распространении;

д) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращение права оперативного управления имуществом.

27. Прекращение признания (выбытия с балансового учета) биологических активов производится при соблюдении следующих критериев:

а) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;

б) субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;

в) величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;

г) субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;

д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

28. Выбытие объектов биологических активов отражается в составе доходов или расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации.

29. Выбытие объектов биологических активов в результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях производится с отнесением на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода.

30. Выбытие объектов биологических активов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, производится в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов биологических активов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами).

Сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

31. Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта биологических активов, определяется как разница между доходами от выбытия и стоимостью выбываемого объекта биологического актива с учетом процентных расходов (при наличии), определенных согласно пункту 12 Стандарта.

IX. Раскрытие информации о биологических активах (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности

32. Субъект учета раскрывает информацию об источниках, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы биологической продукции в момент ее сбора (получения), и каждой группы биологических активов, сумму балансовой стоимости, а также сумму накопленных убытков от обесценения биологических активов, входящих в соответствующую группу на начало и на конец периода.

33. Дополнительно для каждой группы биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) наличие и размер ограничений прав собственности и иных предоставленных прав, которые субъект учета не вправе использовать в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, а также перечень биологических активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их стоимость на начало и конец отчетного периода;

б) характер и степень ограничений на способность субъекта учета использовать или продавать биологические активы.

34. Субъект учета представляет информацию об изменениях балансовой стоимости объектов биологических активов на начало и на конец периода в разрезе групп биологических активов, раскрывающую:

а) прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости;

б) увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате обменных операций;

в) увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате необменных операций;

г) уменьшение стоимости в связи с реклассификацией объекта биологических активов в состав биологической продукции в момент ее сбора;

д) сумму курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждения, сформированной в иностранной валюте, в рублевый эквивалент, в том числе сумму курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждения, сформированной в иностранной валюте в любую третью валюту, позволяющую осуществить пересчет в рублевый эквивалент;

е) суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов биологических активов в результате признания в отношении них убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения биологических активов на отчетную дату;

ж) иные изменения стоимости биологических активов.

X. Переходные положения Стандарта при его первом применении

35. Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно Стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе биологических активов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, субъектами учета признаются в составе биологических активов (отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной согласно Стандарту.

При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка объектов биологических активов, учтенных до первого применения Стандарта.

36. Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания объектов биологических активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов биологических активов отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

37. Сравнительная информация по биологическим активам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный N 46517) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 94н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2019 г., регистрационный N 55140), от 30 июня 2020 г. N 130н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 2020 г., регистрационный N 59804).

2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный N 20558) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный № 26195), от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный N 35854), от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный N 36668), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный N 40889), от 16 ноября 2016 г. N 209н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный № 44741), от 14 ноября 2017 г. N 189н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный N 49217), от 7 марта 2018 г. N 42н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 марта 2018 г., регистрационный N 50553), от 30 ноября 2018 г. N 243н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный № 53168), от 28 февраля 2019 г. N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 марта 2019 г., регистрационный N 54184), от 16 мая 2019 г. № 73н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11 июня 2019 г., регистрационный N 54909), от 16 октября 2019 г. N 166н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2019 г., регистрационный N 56918), от 30 января 2020 г. № 11н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 апреля 2020 г., регистрационный N 58191), от 6 апреля 2020 г. N 53н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 апреля 2020 г., регистрационный № 58170), от 30 июня 2020 г. N 127н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 сентября 2020 г., регистрационный N 60060).

3 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 февраля 2018 г. № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2018 г., регистрационный N 51145) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2019 г. N 218н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 января 2020 г., регистрационный N 57175).

4 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 г. N 181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 декабря 2019 г., регистрационный N 56822).

5 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 декабря 2018 г. N 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11 января 2019 г., регистрационный N 53306) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2019 г. N 241н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2020 г., регистрационный N 57425).

6 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 259н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46520) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2019 г. N 229н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 февраля 2020 г., регистрационный N 57555).

Обзор документа

Для бюджетных и автономных учреждений установлены:

— требования к бухучету биологических ативов;

— требования к информации о таких активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Первоначальное признание объектов осуществляется на дату получения, дату списания семенного (посадочного) материала при признании насаждений, дату оприходования приплода (кроме приплода, признаваемого в составе материальных запасов), дату инвентаризации.

Объект принимается к учету с момента его признания по первоначальной стоимости. На каждую отчетную дату объект переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату.

Требования применяются при ведении бюджетного, бухгалтерского учета с 1 января 2022 г., составлении их бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности 2022 г.

Источник