чем занимается выездная налоговая проверка
Что такое выездная налоговая проверка и как бизнесу к ней подготовиться
С экспертом по налоговым проверкам разобрались, как бизнесу вести себя при выездной проверке, какие права и ограничения есть у сотрудников налоговой и как оспорить результаты, если вы с ними не согласны
Сергей Скрябин
Налоговая следит, чтобы бизнес вовремя и в полном объеме платил налоги, сборы и страховые взносы. Для этого компании и ИП сдают декларации и расчеты, а налоговая их проверяет.
Если налоговая сомневается в добросовестной работе бизнеса, она может провести выездную проверку. Вместе с экспертом разобрались, что это такое и как к ней подготовиться.
Что такое выездная налоговая проверка
Выездная проверка — это когда сотрудники налоговой приезжают в офис или торговую точку ИП или компании и проверяют, насколько добросовестно работает бизнес: как учитывает доходы и расходы, когда платит налоги и сколько.
Во время такой проверки налоговая проверяет первичные и финансово-хозяйственные документы — например, договоры с контрагентами, книги учета покупок и продаж, акты и накладные.
Сотрудники налоговой могут опрашивать работников и осматривать помещения. Задача проверки — найти доказательства, что бизнес нарушает налоговое законодательство.
Виды выездных налоговых проверок
В зависимости от того, что именно будет проверять налоговая, выездные проверки бывают тематическими и комплексными.
| Тематическая проверка | Комплексная проверка |
|---|---|
| Налоговая проверяет, насколько правильно компания уплачивает один или несколько налогов. |
Например, у налоговой появилось подозрение,
что компания занижает доходы сотрудников. В таком случае проверяют только правильность уплаты НДФЛ и взносов, а уплату налога на прибыль проверять не будут
Например, может сразу проверить уплату НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль и НДС
Как бизнесу оценить риски проведения выездной проверки
Налоговая оценивает компании и ИП по 12 критериям риска. По результатам оценки она принимает решение о проведении выездной проверки.
Разберем каждый из этих критериев на примерах.
Средний размер исчисленных налогов ниже, чем у других компаний и ИП в этой отрасли. Сотрудники налоговой сравнивают налоговую нагрузку бизнеса с нагрузкой компаний и ИП, которые работают в этой же отрасли.
Рассчитать налоговую нагрузку можно на специальном калькуляторе на сайте налоговой.
Если показатель налоговой нагрузки ниже, чем средний показатель по отрасли, это может насторожить налоговую.
Налоговая нагрузка за 2020 год у компании «Строим вместе» — 6%, а средний показатель по отрасли — 10,7%. Выглядит, будто бизнес платит налоги не в полном объеме, поэтому есть риск, что налоговая придет с проверкой.
Бизнес на ОСН или УСН «Доходы минус расходы» на протяжении нескольких лет отражает убытки в декларациях. Налоговая подозревает, что бизнес специально скрывает доходы, чтобы не платить налоги, и может проверить компанию или ИП.
Доля вычетов по НДС — 89% и больше от исчисленной суммы налога за тот же квартал. Например, у компании «Мебель на заказ» НДС за квартал 550 000 ₽. Компания заявила вычет 500 000 ₽ за тот же период. Кажется, что компания использовала незаконные схемы для занижения суммы НДС. Если такое будет происходить регулярно, налоговая проведет проверку.
Расходы бизнеса на ОСН или УСН «Доходы минус расходы» растут быстрее, чем доходы. В первом квартале расходы компании составили 500 000 ₽, во втором — 700 000 ₽, а в третьем — 1 000 000 ₽. При этом квартальный доход компании остается на одном уровне — 1 500 000 ₽. Сотрудники налоговой могут подумать, что эти расходы фиктивны и руководитель специально выводит часть дохода компании, чтобы не платить с этой суммы налог.
Среднемесячные зарплаты сотрудников ниже, чем у работников других компаний и ИП в той же отрасли в регионе. Средняя зарплата за месяц у сотрудников компании «Мебель на заказ» в Перми — 20 000 ₽. А по данным зарплатной отчетности других мебельных компаний в этом регионе средняя зарплата сотрудников за месяц вдвое больше. Это может вызвать подозрение — возможно, «Мебель на заказ» платит часть зарплаты в конвертах, чтобы сэкономить на НДФЛ и взносах.
Бизнес несколько раз за год был на границе лимитов по специальным налоговым режимам. Налоговая обращает внимание, если разница между реальными показателями бизнеса и предельно допустимыми лимитами менее 5%.
Агентство недвижимости работает на упрощенной системе налогообложения — УСН. В 2021 году агентство сдает в налоговую декларацию по УСН за 2020 год. В декларации видно, что годовой доход агентства — 145 000 000 ₽. Разница между предельно допустимым для УСН годовым доходом и реальным доходом агентства — менее 5%.
Сотрудникам налоговой это может показаться подозрительным — возможно, агентство уже не попадает под критерии упрощенной системы налогообложения, а доходы уменьшает специально, чтобы не переходить на основную систему налогообложения и платить меньше налогов.
Расходы ИП на ОСН за год максимально приближены к сумме доходов. Предприниматели на общей системе налогообложения могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов. Для этого нужно заявить вычет на сумму расходов: подать в налоговую декларацию 3-НДФЛ и хранить документы, которые подтверждают расходы. Если доля вычета превышает 83% от дохода ИП, налоговая может заинтересоваться и устроить проверку.
ИП на ОСН оптом закупает металл и перепродает его компаниям и предпринимателям. За 2020 год его доход — 50 000 000 ₽. Предприниматель указал в декларации, что на аренду склада и закупку металла он потратил 45 000 000 ₽, и заявил вычет на эту сумму. Налоговая может заподозрить, что ИП завышает расходы, и назначит проверку.
Компания или ИП работает с «цепочками контрагентов» — перекупщиками или посредниками. Компания «Мебель на заказ» закупает материалы для производства не напрямую у производителя, а через цепочку посредников, каждый из которых берет процент за свои услуги. Налоговая не видит в таком решении разумных экономических причин — компании было бы выгодно закупить материалы напрямую у поставщика. Налоговая заинтересуется и проведет проверку.
Бизнес не отвечает на запросы налоговой. Во время камеральной проверки декларации по налогу на прибыль налоговая направила руководителю компании запрос с требованием предоставить договор с контрагентом и первичные документы на расходы по этой сделке. Руководитель проигнорировал требование и ничего не ответил. Налоговая заподозрит, что компания вывела деньги со счета незаконно и никакого договора у нее нет, и назначит проверку.
Компания или ИП несколько раз снимались с учета смены места ведения бизнеса. Если бизнес мигрирует между налоговыми инспекциями, это выглядит подозрительно. Возможно, так компания или ИП путает следы, чтобы усложнить проверку со стороны налоговой.
Рентабельность бизнеса ниже, чем рентабельность других компаний и ИП в этой отрасли. Если этот показатель ниже на 10% и более, чем среднеотраслевая рентабельность, сотрудники налоговой могут подумать, что компания или ИП скрывает доходы, чтобы платить меньше налогов.
Сотрудничество с сомнительными контрагентами. Чтобы сделать ремонт в офисе, компания наняла подрядчиков и заключила договор с фирмой «Ремонт для всех». Сотрудники налоговой заметили, что в «Ремонт для всех» числится только один сотрудник, а у директора фирмы есть еще несколько компаний, не связанных со сферой ремонта. Налоговая может предположить, что компания заключила фиктивную сделку и вывела деньги через фирму-однодневку, и назначит проверку.
Как подготовиться к выездной проверке
Налоговая нигде не публикует план выездных проверок и в некоторых случаях может приехать внезапно. Но если уведомление о проверке пришло, у вас есть время, чтобы к ней подготовиться.
Рассказываем, что можно сделать.
Приведите в порядок документы. Проверьте, чтобы оригиналы документов были на месте и на них стояли нужные подписи.
Пригласите юриста. Он подскажет, как себя вести в спорных ситуациях и что делать, если сотрудники налоговой превышают полномочия.
Расскажите сотрудникам, как себя вести. Сотрудники налоговой могут опрашивать ваших работников, поэтому лучше заранее провести с ними беседу. Например, рассказать, как отвечать на вопросы о сотрудничестве с поставщиками.
Пригласите опытного бухгалтера. Хорошо, если в момент проверки в офисе будет специалист, который знает бухгалтерию компании и сможет быстро найти нужные документы и отчеты.
Подготовьте помещение для сотрудников налоговой. Чтобы проверка проходила быстрее, подготовьте все документы по теме проверки, освободите кабинет, где сотрудники налоговой смогут их изучить, и подготовьте оборудование, на котором налоговики смогут снять копии с документов.
Как проходит выездная налоговая проверка
Налоговая организует выездную проверку в несколько этапов:
Расскажем подробно о порядке проведения выездной налоговой проверки.
Включение в план компаний и ИП, которых будут проверять. Налоговая отбирает в план компании и ИП на основании камеральной проверки и по общедоступным критериям риска, о которых мы подробно рассказали выше. Если у налоговой есть вопросы к бизнесу, она включает его в план проверок.
Разработка программы. Сотрудники налоговой определяют, что нужно проверить для подтверждения своих подозрений. Например, если у работников компании маленькая зарплата, могут проверить правильность уплаты НДФЛ и страховых взносов. А если компания постоянно снимается с места учета, скорее всего, будут проверять по всем налогам.
Назначение выездной налоговой проверки. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель оформляет решение о проведении выездной проверки. В нем должно быть указано название компании или ИП, предмет проверки — какие налоги, сборы и страховые взносы будут проверять, период проверки и фамилии инспекторов, которые будут участвовать в проверке. Например, предметом проверки может стать уплата НДФЛ и страховых взносов за последний год.
Проведение проверки. У сотрудников налоговой есть определенные полномочия, но есть и ограничения.
Сотрудникам налоговой запрещено:
Оформление справки о проведении проверки. Справку с датой завершения проверки отдают на руки ИП или руководителю компании. После выдачи справки сотрудники налоговой больше не могут продолжать проверять бизнес: например, опрашивать сотрудников или находиться на территории компании или ИП.
Не позднее двух месяцев с даты, когда руководитель компании или ИП получил эту справку, сотрудники налоговой должны составить акт о результатах проверки.
Оформление акта о результатах проверки. Сотрудники налоговой обязаны составить акт, в котором зафиксированы нарушения и предписания к их устранению, или указать, что нарушений не нашли. Срок оформления акта о результатах проведения выездной налоговой проверки — не более двух месяцев после того, как ИП или руководитель компании получил на руки справку.
Вынесение итогового решения. Если факты нарушений найдены и доказаны, налоговая выносит решение о привлечении ИП или компании к ответственности. Например, если выявят недоимку по налогам, оштрафуют.
Как оспорить результаты проверки
Если бизнес не согласен с результатами проверки, он может их оспорить. Для этого нужно в течение месяца после выдачи акта направить в налоговую письменное возражение. В нем объяснить свою позицию и по возможности приложить подтверждающие документы — например, накладные или счета-фактуры. Налоговая в течение десяти дней рассмотрит возражение и вынесет по нему решение.
Если решение по результатам выездной проверки уже вынесено, у бизнеса есть месяц, чтобы подать апелляционную жалобу в региональное управление налоговой службы. В течение двух месяцев региональное управление рассмотрит ее и примет окончательное решение.
Пока рассматривают жалобу, решение по выездной проверке не вступает в силу, а налоговая не может взыскать недоимку, пени и штрафы за выявленные нарушения.
Если в региональном управлении налоговой службы тоже ничего не получилось, у бизнеса есть еще три месяца, чтобы обратиться в арбитражный суд.
Главное
Бухгалтерское обслуживание от Тинькофф
Если не хотите разбираться с налогами и отчетностью самостоятельно, можете подключить бухгалтерское обслуживание:
Сейчас читают
Оферта: что это и зачем она нужна
Одному бизнесу оферта поможет ускорить заключение договоров с клиентами, а другому — будет нужна по закону. Что включить в оферту и как избежать типовых ошибок — в статье
Как ИП оформить банкротство
Пошаговый план действий для ИП при оформлении банкротства и другие способы погасить долги
Договор с поставщиком. Примеры опасных и нормальных
Иногда кажется, что договор — это формальность. Но в случае споров договор станет защитой бизнеса и одним из важнейших доказательных документов в суде
Рассылка для бизнеса
Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее
© 2006—2021, АО «Тинькофф Банк», Лицензия ЦБ РФ № 2673 — Команда проекта
Тинькофф Бизнес защищает персональные данные пользователей и обрабатывает Cookies только для персонализации сервисов. Запретить обработку Cookies можно в настройках Вашего браузера. Пожалуйста, ознакомьтесь с Условиями обработки персональных данных и Cookies.
Чтобы скачать чек-лист,
подпишитесь на рассылку о бизнесе
После подписки вам откроется страница для скачивания
Выездная налоговая проверка
Любой бизнес подконтролен государственным органам. Налоговая проверка предусматривает контроль соблюдения налогового кодекса, то есть качественное выполнение предпринимателями функций налогоплательщика. Одной из форм такого контроля является выездная проверка.
Признаки выездной налоговой проверки (ВНП)
НК РФ не дает определения ВНП, в ст. 89 можно выделить комплекс признаков, по которым ее можно квалифицировать именно так:
СПРАВКА! Если у проверяемого отсутствует территория, где он может принять ревизоров, например, деятельность осуществляется в жилом помещении или на базе частного владения, проверку придется провести на базе ИНФС.
Какими бывают ВНП
В зависимости от соответствия графику, выездные проверки могут быть отнесены к:
В зависимости от характера предмета проверки можно выделить:
Полная классификация выездных налоговых проверок показана ниже:
Лимиты для проверяющих
НК запрещает налоговикам:
Как это будет происходить?
Этапы выездной проверки не определены НК, однако, они вытекают из самой логики процесса. Рассмотрим все этапы ВНП подробнее.
Схематично:
1. Включение в план
ИНФС выбирает «счастливчиков», которым вскоре предстоит прием «гостей в галстуках». Выбираются они не случайным путем, а исходя из результатов их камеральных проверок: придут к тем, кого можно подозревать в неточностях соблюдения НК. Поводом для включения в план может быть и информация из внешних кругов: от других госорганов, жалоб юридических или физических лиц.
2. Разработка программы
Для каждого проверяемого налоговики разрабатывают индивидуальный «сценарий» ВНП, в соответствии с которым выбираются:
На этом этапе определяется, какого рода информацию надо найти, чтобы она послужила подтверждением имеющихся подозрений, а также предварительно предполагается, нужно ли будет приглашать экспертов, правоохранителей, переводчиков и т.п.
3. Оформление назначения
Руководитель ИНФС или его заместитель подписывает назначение ВНП с обязательными пунктами:
ВАЖНО! Если хотя бы 1 пункта будет недоставать, это повод оспорить законность проверки и ее результаты.
4. Проведение непосредственно проверки
В ходе ВНП налоговики ищут подтверждение и доказательства правонарушения по НК, которое они предположили в ходе предпроверочной подготовки. Для этого они вправе производить следующие процедуры в любом комплексе:
5. Выписка справки
Окончание ВНП знаменуется составлением документа по форме 1165010 – справки о том, что проверка была проведена в указанные сроки. Дата выписки справки является той точкой, от которой идет отсчет двухмесячного срока, выделяемого законом для составления акта. Справка дается на руки проверяемому.
6. Оформление акта о результатах ВНП
Ст. 100 НК четко регламентирует этот этап проверки. В акте об окончании выездной проверки обязательны следующие данные:
Приложением к акту будут документальные подтверждения обнаруженных фактов.
К СВЕДЕНИЮ! Если в доказательной документации содержится охраняемая законом тайна или персональные данные физлиц, то вместо таких документов прилагаются заверенные ИНФС выписки из них.
7. Возможность оспорить результаты
Налогоплательщик может не согласиться с выводами акта. Для этого он в письменном виде должен предоставить свои возражения в налоговую, для чего ему дается 15 дней. Возражения будут рассмотрены, а предприниматель приглашен для участия в их оценке и сверке с материалами проверки (это произойдет в течение 10 дней, возможно продление максиму на месяц).
8. Вынесение итогового решения
Если факты нарушения установлены и доказаны, руководитель налоговой выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. В результате предприниматель получит штраф, не исключающий выплату недоимок по налогам.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Теоретически решение может быть и об отказе в привлечении к ответственности. Но практически выездная проверка всегда дает результат. Предпроверочная работа инспекторов гарантирует небеспочвенность возникших подозрений. К вам пришли – значит, что-то найдут.
Это решение набирает законную силу через декаду после вручения проверяемому.
9. Апелляция
Налогоплательщик может в течение 10 дней (до вступления решения в силу) опротестовать его в вышестоящих налоговых органах полностью или частично.
Обязанности проверяемого
Попавший под ВНП предприниматель должен обеспечивать ревизорам возможность для ознакомления с документацией и не препятствовать в других мероприятиях.
Рекомендуем также изучить в Интернете:
Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@ «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»
Выездная налоговая проверка: как работает фактор внезапности?
Налогоплательщики (даже добросовестные) крайне негативно относятся к любым проверкам, но особенную нелюбовь у компаний и организаций вызывает выездная налоговая проверка. Причины понятны: мало того, что налоговики обрушиваются «как снег на голову», но для них нужно создавать приемлемые условия для работы, а физическое присутствие проверяющих в офисе создаёт атмосферу нервозности, стресса для сотрудников, нарушает привычный ритм работы.
Подготовиться к плановой камеральной проверке всегда можно заранее: продумать ответы на каждый вопрос, добыть недостающие документы или внести исправления в имеющиеся, попытаться «заткнуть дыры». С выездной так не получится: в одно прекрасное утро вы просто встречаете гостей, которые вовсе не обязаны ставить вас в известность о визите заблаговременно (письмо ФНС № АС-37-2/15853 от 18.01.2010).
Можно ли узнать о предстоящем визите налоговиков заранее? Напрямую, позвонив по телефону или обратившись с письменным запросом – нет. Но есть косвенные методы, используя которые, можно с большой долей вероятности предугадать предстоящую проверку:
План или веские подозрения?
Согласно Концепции выездных проверок (приказ ФНС № ММВ-7-2-297), налоговики формируют свой план на основании оценки рисков работы компании, отдавая себе отчет, что всех юридических и физических лиц в стране поголовно проверить невозможно технически, поэтому контроль осуществляется выборочно.
У кого есть повышенные шансы попасть под пристальное внимание и очутиться «под колпаком»? Вот некоторые критерии:
Важно помнить, что у фискальных органов существует свой внутренний план, основным показателем которого является наполнение бюджета. Это означает, что в успешную и прибыльную компанию могут прийти «просто так», если наполняемость бюджета низкая и нужно срочно «заткнуть дыры» за счет доначислений и штрафов.
Типы и варианты, разновидности выездных проверок. Какие бывают налоговые проверки, и что могут проверять инспектора?
Ограничения, связанные с назначением и проведением ВНП
Налоговая проверка на выезде: что это и как работает?
Начало работы налоговиков
После предъявления решения и ознакомления с ним директора организации обычно проводится собеседование как с руководством, так и с другими лицами, отвечающим за налоги – заместителями, финансистами, главным бухгалтером. Уклоняться от разговора – глупая тактика, стоит подумать, как установить контакт и наладить сотрудничество, но в рамках корпоративного этикета и правил.
Стандартные процедуры, используемые в процессе налоговой проверки
Выездная налоговая проверка в 95% случаев сопровождается инвентаризацией, что помогает налоговикам оценить движение товарно-материальных ценностей и так собрать ценные сведения о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. Сотрудники налоговой имеют полное право подвергать осмотру офисные комнаты (не путать с обыском – это совсем иное процессуальное действие), посещать склады, цеха, торговые залы, подсобки и задавать при этом неожиданные вопросы. Нельзя запрещать им посещать те или иные площади, препятствовать этому, но стоит обязательно отрядить парочку сотрудников в роли свидетелей или понятых – на случай составления Акта осмотра.
Согласно статьям 93 и 93.1 НК налоговые органы имеют право истребовать любые документы, касающиеся финансово-хозяйственной сферы деятельности компании. Если налоговики опасаются намеренного утаивания бумаг либо их сокрытия с целью уничтожения или тайного внесения в них изменений, сотрудники налоговой вправе произвести выемку, но только в дневное время.
Иногда для установления истины налоговые органы прибегают к экспертизам документов (ст. 95), в крайнем случае – к допросу свидетелей (вовсе необязательно сотрудников проверяемой компании).
Типовые цели и задачи, которые преследуют налоговики:
После проведения всех процедур проверяющие неторопливо систематизируют информацию, формируют итоговые документы проверки.
Принятие итогового решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: справка и акт
По закону, на составление итогового Акта налоговикам отводится 2 месяца. Форма Акта оговорена Приказом ФНС ММВ-7-2/189, документ состоит из вводной, описательной и итоговой части. Даже если абсолютно никаких нарушений Налогового кодекса не обнаружено во время ВНП, всё равно Акт составляется и подписывается.
Что написано в Акте?
Принято, что с даты проставления почтового штампа на письме должно пройти 6 дней (для компаний с иностранной юрисдикцией – 20 дней) и будет считаться, что Акт вручен плательщику. Именно с 6 дня начинается отсчет срока для обжалования (возражений) по проверке.
Действия налогоплательщика после получения акта выездной налоговой проверки
Если что-то недоплачено или вовсе не уплачивалось, налоговики производят пропорциональные доначисления и обязуют организацию выполнить свой долг по уплате налогов. За нарушения привлекают к ответственности, самое малое из возможных мер – штрафы и пени.
Кстати, налоговики в любой момент могут обратиться в Следственный комитет или прочие органы правосудия, если выявят серьезные нарушения законодательства. Сотрудники органов могут официально принимать участие в проверке, если нарушения «тянут» на уголовную статью.
Наверняка в организации работают сотрудники, вина которых доказана, даже если это были случайные ошибки в оформлении. Руководитель организации обязан привлечь виновных к дисциплинарной ответственности, что отражается приказом, но также вправе отказаться от привлечения сотрудников к ответственности.
Выездная налоговая проверка в 2017 и 2018 годах: список особенностей
Два месяца – далеко не предел для срока проведения проверки (ВНП)
Однако, по ряду причин срок продлевается до двух или шести месяцев, решение об этом принимает руководитель проверяющего налогового подразделения. Для продления должны быть веские причины, часть которых перечислена в приказе ФНС от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189:
Есть ли предельный срок на проведение выездной налоговой проверки? Да, он равняется одному году, включая все продления и «паузы».